上市公司内部控制审计相关问题探讨

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中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）09-000-01

摘 要 为加强对上市公司的监管，我国要求对上市公司进行内部控制审计，美国、日本等国家也曾先后做出过类似的制度安排。本文主要通过对上市公司内部控制审计的产生、发展历程以及现状进行浅析，提出了推动发展内部控制审计的一些对策，希望供相关业内人士参考。

关键词 上市公司 内部控制 审计

一、前言

我国上市公司的发展在历经十几年后，其内部控制环境逐渐完善，内部控制审计也由此得到了广泛的发展。但是由于我国上市公司正处于成长阶段，其现状并不成熟，因此其内部控制没有坚实的建设，目前的内部控制审计也不能完全符合企业的发展需要，距离企业的监管要求还有很大的差距。

二、上市公司内部控制审计产生以及发展历程

1．内部控制审计的产生

2003年，我国内部审计协会第一次明确独立地将“内部控制审计”推出，并且明确地指出内部控制审计就是为了确保内部控制目标得到合理有组织的实现，同时将内部控制的五个要素确定为内部控制审计主要的内容。之后经过各个相关部门的一系列措施，我国一些上市公司对内部控制审计进行了不同程度的探索实践。

2．内部控制审计的发展历程

在2006年的时候，我国的上交所以及深交所就了相关的文件，对条件允许的上市公司，要鼓励它们将董事会以及审计机构对公司内部关于自我评估报告的意见以及年报同时披露给投资者。这样，内部控制审计正式对上市公司开始监管，这也标志着上市公司内部控制审计开始进入全新的发展阶段。2009年7月1日，具有法律效应的内部控制基本规范在上市公司内开始执行，并同时要求进行内部控制审计来监督检查内部控制是否得到有效进行。2010年4月26日五部委又联合企业内部控制配套指引，其中包括内部控制审计指引，要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在主板上市公司施行。目前，我国的相关政策已经将风险管理以及治理流程等融入到内部控制中，使上市公司内部控制审计进入全新的发展阶段，审计范围也得到扩大，涉及到了风险管理以及治理方面。

三、推动发展上市公司内部控制审计的对策

1．完善制度体系

上市公司应制定符合自身发展要求的合法的内部控制制度并严格按照要求去组织实施，同时还要为内部控制的实施做好记录，妥善保存记录资料，以此确保建立与实施内部控制中的可验证性。上市公司应当建立完善的制度体系，并进行内部控制评价，为内部控制审计打下坚实的基础，同时使公司内部控制得到有效地实施。

2．加强建立独立性的内部审计

目前大部分内部控制评价工作由内部审计部门执行，首席审计执行官（IIA最佳实务）在职能上要上报董事会，在行政上要上报高级管理层，确保上报的层次能够保证其足够的独立性以及权威性。这种实务模式，使得内部审计机构具有较少的领导层次，地位超脱，使内部审计增强了独立性。这种独立性较强的内部审计机制逐渐得到国内外大多数上市公司的青睐。自2008年的全球金融危机之后，各个公司逐渐对内部控制以及防范风险工作中内部审计的重要性做出了明确的认识。

3．推进职业化的内部控制审计

当今经济全球化的条件下，对上市公司内部控制审计也有了更高的要求，其中审计队伍的建设是审计工作的基础也是重点环节。目前，对上市公司审计成员的专业素质要求很高，大多希望审计人员都是具有高素质的高技能人才。注册会计师具备信守诚信的美德，同时又能坚持客观、保密以及胜任的原则，这是保证内部控制审计可以被信任的基本要求，同时这种职业化的内部控制审计大大提升了内部控制审计的职业胜任能力。内部控制审计是一项具有高要求、高难度同时又具有复杂内容的工作，它是对管理者进行再管理，对监督者进行再监督，因此实施审计的人员必须是高素质的、专业化的并且是复合型的人才。同时，职业化的审计有利于为注册会计师树立良好的职业形象，也会使更多优秀的人才加入到注册会计师中，使整个团队的素质得到提升，促进社会审计得到更好、更有未来的发展。

4．推进标准化的内部控制审计

管理标准化是保证内部控制审计能够标准化进行的基础。理论与实践都证明，有效提高审计水平的途径便是使标准化的审计管理得以实现。一些条件较好的上市公司已经逐步实现了规范化的内部控制管理以及运行方式，不断推进标准化的内部控制评价，提升了内部控制的质量。实务标准化是确保内部控制审计得以标准进行的关键，它是标准化内部控制审计的核心。内部控制审计要评价管理层制定的内部控制标准是否得当。总之，内部控制审计必须按照适当的标准来进行内部控制审计工作，只有具备了适用的标准，才能保证内部控制审计具有标准化的基础。

四、总结

有上文分析可知，上市公司内部控制审计对于上市公司的长远发展有着重要的影响。自上市公司内部控制审计产生以来，为了确保其得到全面的发展，国家相关部门也各自出台了多种相关政策，从它的发展历程中我们可以看到国家对其的重视程度。但由于内部控制审计在我国的发展历程较短，它还有很远的路要走。因此，要进一步加强推进上市公司内部控制审计的发展，比如应进一步完善相应的制度体系，加强其独立性、职业化、标准化，这些推进措施会促进上市公司内部控制审计工作得到更加有效的进行，推动内部控制审计得到更好的发展。

参考文献：

[1]秦荣生.内部控制与内部审计.中信出版社.2009.

[2]谢荣,钟凌.商业银行内部控制系统研究.经济科学出版社.2004.1.

[3]财政部,证监会,审计署,银监会和保监会.企业内部控制基本规范.上海:立信会计出版社.2010.