改进和完善我国现行财务报告的思考

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我国现行财务报告是在1993年会计改革后，借鉴国际会计惯例与兼顾我国国情的产物，在当时有一定的合理性，对经济发展起到了一定的促进作用。在2000年6月和12月，我国国务院和财政部又分别颁布实施了《企业财务报告条例》和《企业会计制度》，对财务报告组成、编制做出了一些重大修改。但随着近几年国际经济环境变化和我国市场经济体制的逐步完善，企业通过多种方式与其他利益主体形成了错综复杂的经济关系，股份公司、跨国公司和企业集团迅速崛起，现行财务报告仍然显示出一些不合理性和滞后性，亟待加以改进和完善。

一我国当前财务报告体系的不足

应该说，我国改进后的财务报告体系能够满足会计信息使用者的需求。但从与时俱进的科学发展观理念，无论是会计理论，还是会计实务，都应该正视现行财务报告的不足。笔者感觉，现行财务报告整体上存在不足：（1）计量基础单一，不利于信息使用者正确决策；（2）模式缺乏灵活性，难以满足不同信息使用者的个性需求；（3）过于注重历史业绩评价，而忽视未来预测，信息相关性较差。（4）信息单一，不能全面反映企业承担的社会责任履行情况。（5）除三大报表之外，财务报告说明书包含信息量偏少，不能满足社会各方面需要。具体表现在以下几个方面：

⒈ 缺乏对关联交易特殊目的实体（SPE）以及与市场风险有关的问题的披露。在国际资本市场上, 金融衍生工具的种类愈来愈多，交易的性质愈来愈复杂，收益愈具有不确定性，企业面临着前所未有的经营风险与财务风险。对于这些被广泛使用的活动工具，许多企业没有按照会计准则的要求充分披露其不确定性。即使披露了有关风险的信息，也对特定风险缺乏足够的阐述，因而对提供给债权人投资者的信息产生不良影响，也是造成报表不实和舞弊的诱因。在我国现阶段，由于金融市场的发展起步较晚，国外创新的金融工具目前在我国的上市公司中还没普遍被运用，但各种各样的关联交易在上市公司中大量存在，虽然对企业的影响还不大, 但我们也应该及早着手进行这方面的研究, 做到防患于未然。

⒉ 缺乏对无形资产和人力资本的披露。企业的价值与核心竞争力，主要是来自其特有的无形资本和人力资本，现行财务报表对此方面信息披露甚少。主要表现在：第一，缺乏人力资本信息的披露。人力资本是企业所拥有和运用的第一资本，深刻的影响着企业的竞争力和发展前景。然而现行的财务报表中却找不到人力资源方面的信息。第二，无形资产披露存在一定的缺陷。首先，披露的内容不充分，只反映无形资产现时价值，没有反映未来预期所能带来的收益。再者，披露的无形资产只是企业正在收益的那部分资产，对企业正在开发和研究的无形资产没做任何的说明。

⒊ 缺乏“趋势信息”的披露。财务报告提供的信息是过去已经完成了的经济活动的反映。而信息使用者的决策是与未来有关的，通过预测企业将来的业绩进行投资决策或信贷决策。但企业出具的财务报告中对关系到一个企业未来发展前景及可能存在风险的关键信息的趋势很少说明。

⒋ 财务信息的滞后性。我国上市公司年度财务报告的披露时限为4个月（即次年4月30日之前），而中期财务报告的披露时限为2个月（即本年8月31日之前）。这样在报表编制到信息使用者使用报表之间就有一个很长的时间间隔，在这个时间间隔内，企业的财务状况又发生了很大的变化,从而导致财务信息跟不上发展。因此，在瞬息万变的信息时代，滞后的财务信息可能会导致报告使用者做出错误的决策。

二对现行财务报告体系的改进

1．改进现行的财务报告模式。现行报告模式是一种通用财务报告（GRP）模式，这种模式仅报告综合性会计信息。目前，国内外会计学者提出一些财务报告模式，如经济事项报告模式、在线报告模式、交互式报告模式、分层报告模式等等。笔者认同这样一种模式,即在明确财务报告目标、完善财务报告方式的基础上，企业财务报告应该是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量等财务信息的，更为简明易懂的一种交互式的实时报告模式。

2．完善财务报表的内容。（1）资产负债表：在坚持历史成本计量属性基础上，引进市场价值或现行价值等计量属性加以补充，形成二者并存的局面。具体做法是：可以用附表、补充报表或报表附注的方式列示有关资产负债的现行价值，以提供相关性更高的财务信息。此外，对于某些项目，如存货、固定资产等应予以具体化，加大信息披露的详细程度。（2）损益表：用资产／负债观取代收入／费用观编制损益表，提供资产保值增值的直观信息；对财务成果层次的划分应采用经常与非常的标准，来代替营业与非营业的标准，以满足投资者、债权人等的信息需求。（3）现金流量表：1998年我国开始以现金流量表取代财务状况变动表，以后应在其实施过程中不断加以改进与完善，使其发挥应有的作用。（4）附表、报表附注和财务情况说明书：可以增设现行成本报表、有价证券明细表、固定资产明细表等附表，以满足信息使用者的需要。在报表附注中应包括会计政策与方法的变更说明、重要项目、非常项目、不确定项目的说明、法定义务及赞助说明、合并事项说明、重大期后事项说明和财务情况说明书等内容，应注意广度和深度，避免流于形式。

3．增加新的报告信息。（1）非财务信息。就是不能用具体数字表示的，但与企业生产经营密切相关的各种信息，诸如管理人员的能力、企业的创新意识企业在消费者中的形象机器设备的性能生产能力、企业文化管理当局的评价管理方法等软资产，这些资产对企业的生存和发展具有十分重要的意义。所以应该成为财务信息披露中不可或缺的组成部分，否则, 就不能完整地反映企业的财务状况。（2）社会责任信息。时至今日 ，企业的社会责任问题已引起人们的普遍关注。作为社会经济体系的一部分, 企业理应承担社会责任。在财务报告中反映企业对职工的责任信息对所在区域的责任信息、对生态环境维护治方面的责任等。这样，财务报告才可以真正做到融社会性和经济性于一体，同时可以提高企业的社会形象。（3）企业增加值信息。利润表反映的是属于投资者的净利润，不能全面反映企业的经营成果，而增加值可以反映企业增值额的形成及其在各相关利益集团中进行分配的过程，能够较全面的反映企业的经营成果，增加值可分为两部分，一部分为增值额的计算列式，即销售收入外购材料和劳务折旧＝增值额；一部分为在各收益领受者之间的分配，即增值额=职工工资+利息+税金+股利+本期留存收益。增加值是联系微观会计与宏观会计的纽带，对于协调企业经济目标与社会目标，加强国民经济宏观调控，具有十分重要意义。（4）企业所面对的环境信息。每个企业都是处在特定的环境中活动和竞争的，企业可以通过对其环境行为和有关的环境信息进行披露,使报表使用者了解环境对企业生存和发展的影响, 同时促使企业加强环境管理,提高治理水平，从而提高企业在公众中的形象和市场竞争能力。（5）增加企业未来“趋势信息”的披露。“趋势信息”就是企业管理者或其他报表相关者对企业未来经营环境的事前合理性评估。主要包括企业面临的机会与风险、企业可能的投资报酬、企业的发展前景、竞争对手和潜在竞争者对企业的影响、管理部门的主要计划等等。这些信息的披露有助于报表使用者对企业未来做出正确的评价与判断。（6）对“特殊信息”作更详细的阐述。在财务报告中，有一些信息可以称之为“特殊信息”。比如，重大投资人力资源、无形资产金融衍生工具等要做出特殊披露，包括在未来期间预计可能实现的收益可能出现的风险和未来不确定的市场因素等。

三结束语

现行财务报告体系的改进和完善是适应社会和时展需要的产物,有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外财务报告理论,结合我国的国情,探索出一条适合我国国情的财务报告模式。通过企业财务报告理论与实务的不断完善,促使企业处理好局部与整体、目前与长远利益的关系,实现我国经济的可持续发展。