论企业内部财务控制体系的构建
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企业内部财务控制是内部控制的重要组成部分,随着企业经济业务的发展和经营规模的扩大,构建完善的行之有效的内部财务控制体系对现代企业的经营管理至关重要,而如何构建企业内部财务控制体系,则成为企业经营管理者必须研究和探索的问题。
1企业内部财务控制体系概述
1.1企业内部财务控制的含义
内部财务控制理论的发展经过了一个漫长的时期,目前,我国理论界和实务界对内部财务控制的认识还很不统一,但一般认为,它是指企业为维护资产安全、保证财务收支合法、会计资料真实、监督货币的合理流动,实现经营目标、提高经济效益而建立的一种内部自我协调、制约和检查的控制体系。由此可见,它包含的内容相当广泛,可以说是对财务活动进行科学的规范、约束、评价等一系列方法、技术、程序及理念的总称。
企业内部财务控制是内部控制的重要组成部分,它既是企业内部控制的重要内容和,也是实现企业内部控制手段。内部财务控制是现代财务管理工作的一项重要的内容,它反映了会计的实质和内涵随着时代的发展而发展,表明企业财会工作从原始的会计核算发展到了参与企业管理过程。强化企业内部财务控制体系的管理,是企业发展的必然要求,企业要不断地完善和改进企业的内部财务控制体系,制定切实可行的控制标准,才能保证企业会计信息真实完整,确保企业经济活动合规有效的运行,促进本企业的经济效益和社会效益的提高, 顺利实现企业的经营目标。
1.2企业内部财务控制的现状分析
改革开放以来,随着我国经济的发展和现代企业制度的建立,企业内部财务控制制度越来越受到重视,并取得了很大的进展,很多企业都致力于建立健全内部财务控制制度。但在部分企业也存在着一些问题,导致没有或无法建立完整的内部控制,即使有也很难保证其严格执行,主要表现在以下三个方面:一是财务风险意识差,控制环境薄弱。部分企业的管理层未能对企业内部财务控制有足够的认识,企业财务工作仅仅停留在做帐的水平上,没有认识到财务控制在企业经营管理中的重要性,导致内部财务控制环境薄弱;二是财务会计控制薄弱。主要表现在部分企业对现金管理不严,造成资金闲置或不足,存货控制薄弱,造成资金呆滞,投资和融资混乱等方面;三是内部财务控制模式僵化,部分企业领导者集权现象严重,并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究,致使职责不分,越权行事,造成财务管理混乱,财务监控不严,会计信息失真等。
2构建企业内部财务控制体系的必要性
2.1是现代企业财务管理的重要组成部分
现代企业财务管理是以利润最大化和风险最小化为目标而进行的,它以制度管理为主要特征,即主要是从财务制度上解决企业经营管理过程中各行为主体的激励与约束不对称问题,协调并指导各部门、单位的财务活动去实现企业总体目标。内部财务控制制度就是现代企业财务管理制度的重要组成部分,它通过调节、沟通和合作,整合企业的各种资源,使各行为主体个别、分散的财务行动整合起来共同追求企业的经营目标。所以,将内部财务控制作为企业财务管理体系的核心,对决策层和执行层都是可行的。一方面,从企业所有者角度来看,内部财务控制可以为他们提供真实、可靠的会计信息,据此来客观评价企业的经营成果,正确估价企业的财务状况,及时了解掌握资本的安全性收益性和对企业长远发展的影响因素,监督受托经营者是否尽职尽责履行其受托职责,以便进行投资决策及对管理活动和经营管理者实行必要的干预和控制。另一方面,从企业经营者角度来看,内部财务控制有利于生产经营决策,如对财务短期预算的控制,资金流量与存量的控制等。
2.2有利于提高企业财务信息质量
现代企业财务工作的基本任务就是为企业相关各方面提供经济决策所需要的信息,包括企业的所有者、政府部门、债权人等等,如果企业提供的财务信息失真的话,就会影响所有者、国家和债权人等相关者的利益,甚至会破坏社会经济秩序,因此,财务信息质量的高低就成为了评价财务工作好坏的重要标准。而评价企业财务信息质量的标准主要有财务信息的合法性和公允性,而要达到这一目标,则在很大程度上依赖于建立健全高效的内部财务控制体系。因此,企业必须利用内部财务控制作为保障财务信息质量的制度机制,通过制订和完善一套行之有效的内部财务控制制度,对企业各项财务工作进行严格规范,提高企业会计核算的正确性与可靠性,增加其财务状况的透明度,才能保证企业财务信息的合法性和公允性,从而确保企业经营者、所有者、国家相关部门和债权人等在准确的财务信息基础上做出正确的经营决策。
2.3有利于企业财务计划的实现
企业财务管理的目标是通过各种活动促使企业财务计划的实现,实现企业价值的增加,要实现这一目标,就必须通过对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。一方面,企业通过建立内部财务控制制度,建立恰当的责任中心,使之与财务预算、计划、分析、考核和调控相互协调,并逐步采用与之相适应的内部绩效考核、计划、效率和效果审计等内部财务控制体系,才能保证企业的财务计划得以顺利地执行。另一方面,内部财务控制制度是实现企业财务管理目标的关键环节,在企业的财务管理中,财务预测、决策和预算仅仅是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施,它们不能单独为企业财务计划的实现提供帮助,只有财务控制是对这些规划加以落实,通过内部财务控制加强企业财务计划执行过程的监督和调节,不断调整和修正计划,才能使企业的财务计划得以实现。因此,加强企业内部财务控制是企业财务计划得以实现的重要保证。
3构建企业内部财务控制体系的措施
3.1加强企业会计基础工作
建立健全企业内部控制制度的主要目的是保证财务信息的合法性和公允性,加强企业会计基础工作是实现这一目标的最基本前提和保障。会计基础工作和企业内部财务控制是相互依存、密不可分的关系,会计基础工作体现在会计业务记录、控制、管理的全过程中,它是企业业务链条在会计业务中的反映,而企业内部会计控制是对这个过程合法性、合规性的监督、检查、评价和反馈,一个企业的会计基础工作做得好,就为内部财务控制创造了良好的条件。企业可以从以下两方面来加强会计基础工作:一是提高企业会计人员素质。企业财务工作是一项政策性、专业性很强的工作,只有具备一定业务水平和职业道德才能胜任。如果财会人员素质不高,会计基础工作不规范,就容易导致财务信息质量不高,甚至不合法、不公允。因此,建立健全企业内部财务控制的前提是要提高会计人员素质,拓宽人才培养渠道,培养既有经济管理知识、会计知识、又具备良好职业道德的财会人员。二是要加强对企业财会工作的关键环节的控制,如在授权审批程序、大额资金调度、自动化控制操作授权等,并管理好企业财会工作中的关键物件,如重要的收发凭证、销售发票、银行收支票据、印鉴公章等,最重要的是要控制住关键工作岗位,如企业货币资金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。
3.2设计合理的财务组织结构
企业财务组织结构的设计在财务管理中发挥着重要的作用,财务组织结构设计的目的在于合理配置企业的资源,使企业的财务管理工作运行得更加有效率。对于企业整体而言,需要设计合理的财务组织结构,协调好企业内各部门的利益关系,统一财务行为,调动各部门的积极性,以便最大限度地发挥它的整体优势和协同效应,这有利于企业内部财务控制体系作用的发挥。因此,设计合理的财务组织结构,是建立健全企业内部财务控制体系的重要工作,在这一过程中,应从这三个方面进行财务组织结构的设计。一是保持适度的财务集权和分权,要在保证企业财务总部集中必要的财务管理权的基础上,实行恰当的分权,如果企业财务总部集权过多,会影响各部门财务工作积极性,甚至不利于开展业务,但分权过度的话,也容易导致企业的财会工作失控,产生各种各样的问题。二是保持权责利均衡,这在保证内部财务控制体系的有效性上非常关键,如果给予企业各部门的权限大但承担的责任小,就容易产生滥用权力的现象;而如果给予的权限小但责任大的话,则不利于调动各部门的积极性。同样,责任和利益之间也应是对称的、均衡的。三是要保证各部门之间相互牵制,在对重要的不相容的财会工作进行分工时,不能仅仅由一个部门或一个人完成一项业务的全过程,而必须有两个或两个以上的部门或人员参与。
3.3加强企业内部审计监督
内部审计是企业内部控制体系建设的一个关键环节,它的主要任务是监督本企业的经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行,会计记录是否按国家颁布的会计准则及相关的会计制度进行,会计报表能否真实公允反映企业的财务状况和经营成果。它在履行审计职能,监督经济活动,保护企业的资产、财产安全,提高经济效益等方面发挥着重要作用。首先,内部审计对企业内部的经济活动和经营管理进行监督和评价,并向适当的企业管理层或者是治理层反馈相关信息,因此,内部审计可以说是对内部财务控制体系实施的再控制。其次,内部审计可以通过对企业内部财务控制体系的评估和检查,发现企业内部财务控制体系中存在的的缺陷和漏洞,分析经营管理过程中的偏差和失误,并分析问题产生的各种原因,向适当企业管理者和治理层提示潜在风险,为促进内部财务控制体系的实施和完善提供依据。再次,内部审计通过对企业各部门的绩效进行考核审计,经营业绩进行评价,为考核企业效益和业绩兑现提供依据。
(作者单位:珠峰工业股份有限公司)