苹果公司的避税魔术

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苹果公司不仅是开发产品的天才、创新商业模式的天才，同时也是避税的天才。

其年报显示，在截至今年9月底的2012财年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元。综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率。

按美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司，大部分的营收应适用35%的联邦税率。秘密在于，苹果税前收入中的三分之二被算在海外分公司账上。据测算，苹果海外收入的税率只有3.3%，大大拉低了整体税率。

为了实现这种避税魔术，苹果利用了美国的税法漏洞和海外不同国家之间的税法差异，从而做到“在有关税率最低的地方交相应种类的税”。

苹果绚丽的避税魔术被戏称作“爱尔兰荷兰三明治”，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪。

为了吸引投资解决就业，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%。苹果在爱尔兰设立苹果国际销售公司(下称“爱尔兰销售公司”)，负责接收除了美国以外地区的所有销售收入，享受爱尔兰的低所得税税率。但相比一些税率极低的“避税天堂”，爱尔兰的所得税还是高，为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。

爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。根据爱尔兰税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为外国公司。于是，苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司(下称“爱尔兰运营公司”)，其总部设立在著名的避税天堂——加勒比群岛。由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。

廉价的收银机已经设好，通向避税天堂的渠道也已打通，接下来是怎么把爱尔兰销售公司的销售收入便宜地转到爱尔兰运营公司。直接转，要缴爱尔兰所得税；好在欧洲的另一个国家可以为这个关键的转移提供跳板，那就是荷兰。

苹果在荷兰设有一家子公司——苹果欧洲运营公司(下称“荷兰运营公司”)。与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地来认定公司的国籍，所以苹果在爱尔兰与荷兰的3家子公司在荷兰都被认定为欧盟的公司。爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。

桥梁也已架好，现在的问题是：在这3家关联公司之间，怎样实现交易呢？苹果选择了一种看不见摸不着但又很值钱的交易品来充当转移收入的媒介——知识产权。

当美国以外的苹果用户在iTune市场上点击购买歌曲或软件时，苹果美国公司就把其所拥有的知识产权资产——iPhone、iPad等硬件终端和iTune等软件所提供的服务转移到爱尔兰运营公司，而用户所支付的现金则进入爱尔兰销售公司的账户。实现这一销售必须用到苹果的知识产权资产，因此爱尔兰销售公司就“需要”向爱尔兰运营公司支付知识产权专利使用费。爱尔兰销售公司通过荷兰运营公司的中转，将销售收入以专利使用费的名义转到爱尔兰运营公司，最终转到加勒比群岛上的总部。钱一旦进入避税天堂，就无法再被任何监管机构监控。

在整个收入转移过程中，只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的所得税。

其实美国这样的税务漏洞由来已久，其税务机构IRS对此也了如指掌。他们曾督促国会立法，但国会议员们并没有多大动力去做这件事。因为即使这些公司税率偏低，它们仍是所在州的纳税大户，无论是州还是联邦政府，都从中受益。