当前建设项目审计存在的突出问题及解决办法
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摘要：建设项目全过程跟踪审计能有效规范建设行为，提高资金使用效益。分析建设项目审计工作存在的突出问题，总结全过程跟踪审计的工作重点，阐明跟踪审计的必要性。
关键词：建设项目，工程造价，跟踪审计
建设项目审计是我国审计专业的重要组成部分，其最大特点是融技术性、经济性为一体，具有较强的专业性和综合性。因此审查人员不仅要具有建筑设计、施工技术、工程造价等建设工程方面的专业知识，而且要具有较高的政策、法律和业务素质，只有这样才能完成建设工程造价审计这项综合性极强的工作。随着我国固定资产投资体制改革和建设项目管理体制改革的不断深入，建设项目审计理论和实务也面临着诸多问题和困惑。
1、超概算投资较为突出。这一问题的产生主要是由于某些项目设计本身深度不够、概算粗略、项目内容中途变更频繁，而某些项目建设单位人为的少报批多建设，擅自提高装修标准，扩大建设规模的情况更是直接导致项目建设资金来源不足，形成大量资金缺口。
2、招投标不规范。是应招标而未招，尤其是勘察、设计、监理、材料采购等单位的确定不按照有关规定进行招标。是未在规定媒体和网站上招标公告或公告内容不全。是招标资格预审流于形式，不按有关强制性规定对投标单位进行资质审查。重程序而不重实际，重证件而不重人员，使一些不具备资质、不符合施工要求的单位通过借用资质的方式参与招标.
3、中标单位违法分包或转包问题突出。 在一些工程建设项目中某些中标企业违规将工程转包或分包给无资质施工企业，从而形成了当前工程建设中“高资质中标、低资质进场、无资质施工”的现象，直接影响了工程建设质量。
4、建设项目施工过程中管理不到位。主要表现在以下几个方面：是未聘请独立的监理单位或聘请的监理单位不负责，默许施工单位在未经设计部门和建设单位同意的情况下，擅自变更工程内容。是工程变更联系单签证不规范，这些问题的存在在很大程度上影响了工程变更联系单的真实性和有效性。是有些建设项目使用材料无出厂合格证或不按规定送检、隐蔽工程无记录或记录不全、缺少相应环节的验收记录、施工日志及监理日志记录不详，从而导致工程质量难以有效控制。④是建设工程计量不及时，存在集中计量、重复计量的现象，致使有些工程计量不够准确。
二、运用全过程跟踪审计解决当前问题
全过程跟踪审计把建设工程审计分事前、事中、事后三个阶段，从项目立项到交付使用各环节审计人员都参预其中，对项目实施的全过程有更深入地了解，特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对在结算中容易产生意见分歧的隐蔽工程、现场变更、签证都有详尽的了解，不但避免了结算时与施工方产生矛盾，而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。
跟踪审计的事前控制。这里所说的事前控制就是指从可行性研究到工程招投标期间跟踪审计。一个项目的决策是否正确，方案是否经济可行将直接影响整个项目造价。因此建设项目开工前的跟踪审计尤其重要，可从以下几个方面入手：
建设项目开工前，对项目的各项前期准备工作，如立项批复情况、项目设计方案的经济性、项目资金来源是否得以足额保证等进行综合分析。大量的事实证明，建设项目前期估算的偏差是造成其投资效益低下、三超现象屡禁不止的根源。前期工程造价管理的失误也往往为后期施工阶段的技术变更和投资超额留下隐患。因此，建立项目优化评选，采取科学的估算，细致地做好投资估算审计，形成最高投资限额，以便有效遏制三超现象。而其中设计阶段的造价审计是重中之重。我们之所以把设计阶段作为一个重点进行审计，是因为在投资完成后，有效地控制造价就从设计阶段开始。只有在设计图纸未交付使用前就把好工程造价管理这一关，才能为总体工程造价控制打好基础，因为后续的造价控制都是在施工图预算的基础上进行的调整。如果设计人员在设计阶段未肩负起优化设计和有效控制造价两个重担，则势必增加工程不必要的投入，造成浪费。由此可见，设计阶段的工程造价审计不但必要而且很重要。在设计一开始就将控制投资的思想根植于设计人员的头脑中。工程审计人员要参与设计项目的投资分析，能动地影响设计工作，以保证工程造价的有效控制。
审核项目的招投标程序是否公开、公平、公正并符合国家及各地政府的相关规定，有无不招标、围标、串标等情况发生；中标单位是否达到相关法律法规的要求，有无借用资质的情况存在。工程招投标及签订合同是工程开工前的最后一道工序，是确定工程造价、择优选取施工单位的关键阶段，因此搞好此阶段的审计非常重要。
跟踪审计的事中控制。工程建设期间是影响工程造价又一个相当关键的时期，因为工程建设固有的特性决定了它的建设周期长、建设工序繁多，因而影响工程造价形成的因素也多。这也是工程审计的薄弱环节，因此加强工程建设期间的跟踪审计十分必要。建设项目建设过程中，应重点对项目建设管理、质量控制及项目资金使用情况等进行审计。 核实建设单位有无未按相关财务管理规定支付现金的情况；施工单位是否违规将工程分包或者转包，是否严格按照项目设计方案施工、有无偷工减料等工程质量问题；建设项目使用材料是否具有出厂合格证并按规定送检；施工日志和监理日志记录是否及时、完整、准确、详细；对工程量的计量是否存在集中计量、重复计量的现象，尤其是对隐蔽工程的计量，要充分发挥跟踪审计的优势，减少日后因核减工程量与建设单位发生矛盾的情况。
跟踪审计的事后控制。建设项目竣工决算后，除按照传统审计模式对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计外，还要针对前面两个阶段审计中发现问题的整改情况进行复查，对整改情况做出综合评价。
由于在工程项目建设过程中，各种变更普遍存在，工程造价高估冒算现象时有发生。虽然工程造价全过程跟踪审计较传统事后型审计资源占用和成本显著提高，但全过程跟踪审计能有效减少审计方与项目建设管理方和施工方之间工程项目建设信息不对称的问题，有利于审计质量的提高，在建设项目施工阶段采取驻场审计模式，通过现场施工过程的实时监督和对计量相关资料的严格审查，可确保工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是可以有效防止隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等现象发生，从而提高审计质量，充分发挥审计监督在控制工程造价、促进工程项目建设管理和廉政建设等方面的作用。
工程造价全过程跟踪审计要求从事审计工作人员除具备系统的工程造价管理理论知识和丰富实践经验外，还应认真学习«中华人民共和国审计法»、«中华人民共和国审计法实施条例»、«建设项目审计处理暂行规定»、«审计机关国家建设项目审计准则»及由国家审计署颁发的审计规章，在造价审计实践中处理好审计法与建筑法、合同法、招投标法及有关法律法规间的关系。另外从业人员还要深入工程现场、材料供应市场进行调研学习，不断提高自身素质，明确审计职责、范围及要求，有效地促进审计工作的顺利开展。
参考文献：
审计署驻广州特派办财政审计理论研究课题组.当前财政审计工作存在的主要问题和对策建议。审计研究（2011年01期）
徐慧光、张海红.对建筑工程造价审计若干问题的思考。经营管理者（2010年06期）
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