美国会计师事务所内部治理经验及启示

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摘要：会计师事务所内部治理质量既是事务所核心竞争力的根本体现，又是事务所健康运行、稳步发展和做大做强的必然要求和制度基础。美国会计师事务所经历了百余年的发展历程，其内部治理的相关经验具有标杆性作用，值得我国会计师事务所加以借鉴。

关键词：会计师事务所；内部治理；美国；经验；启示

会计师事务所内部治理质量既是事务所核心竞争力的根本体现，又是事务所健康运行、稳步发展和做大做强的必然要求和制度基础。因此，加强会计师事务所的内部治理能为提高行业监管效能、提升执业质量、防范执业风险等提供保障。美国会计师事务所经历了百余年的发展历程，已经适应了市场经济发展的要求，研究我国会计师事务所的内部治理问题时必须借鉴美国等发达国家事务所内部治理的相关经验，如事务所的组织形式，合伙人的选择、加入、退出机制，薪酬体系和晋升制度，内部分歧协调机制，合伙文化，行业协会的监管和协调机制等各方面都具有标杆性作用，值得我国会计师事务所加以借鉴。

一、美国会计师事务所内部治理经验

（一）事务所组织形式、合伙人的规定

“美国会计师事务所均按美国相关法律的规定采取有限责任合伙形式。中小规模的会计师事务所强化控制和标准的统一，对业务采取垂直管理模式；规模较大的会计师事务所强调组织机构设置的弹性原则，强调灵活管理，往往采取矩阵管理模式。” 在美国，要想成为一名合格的会计师事务所合伙人，必须具备良好的业务开拓能力，拥有丰富的专业知识，具备较好的客户管理、沟通能力，具备超强的服务意识及敬业精神，并能与事务所的合伙文化相融合。任何一家事务所，均会在合伙协议或人力资源管理制度中明确规定合伙人的加入和退出程序。合伙人主要来源于三种，即事务所内部员工的晋升、事务所的吸收合并、外部优秀人才的引进。退出主要有两种形式，一种是主动退出，另一种则是退休年龄退出。

（二）事务所薪酬制度、晋升制度的设计理念

美国会计师事务所薪酬制度和晋升制度的设计理念是：充分体现专业技术人才的价值，同时兼顾其业务开拓能力和绩效考核结果。在美国，股份和绩效是大多数事务所考核合伙人收益分配的主要因素。例如，采取以绩效为基础的利润分配制度，考核指标除了有客观指标外还有主观评价，如合伙人的业务开拓能力、业绩贡献度、履职情况、日常工作态度等。规模较大的事务所则有全权合伙人和权益合伙人的区分，事务所根据不同类别合伙人确定不同考核办法，对合伙人收益分享份额进行合理划分。此外，在对合伙人的薪酬考核上还会与其负责的部门或团队的工作绩效进行挂钩。一般员工的薪酬考核，主要把岗位职责和工作业绩作为指标，同时兼顾其他激励机制和个人的职业发展规划。在同一薪酬政策之下，由于地区生活水平和经济发展程度的差异，员工薪酬水平的设计也会考虑地区差异。

（三）事务所内部分歧的协调机制

在美国，大多数会计师事务所均建立了内部分歧协调机制，他们将内部分歧事项按性质进行归类，制定不同的协调机制并设立分歧事项处理部门。

1.在涉及事务所人事变动、事务所合并事宜等事务性分歧方面，处理原则是逐级上报，以合伙人和事务所的利益最大化为标准。处理流程则需经过以下环节：报分管部门主管——运营部门——执行委员会——合伙人投票。

2.在事务所产生业务技术分歧时，如会计师对会计、审计及税收制度理解及适用存在争议，是否存在影响会计师独立发表审计意见事项，是否存在影响会计师专业判断的其他技术事项。处理原则是逐级讨论解决，处理标准是专业技术标准、审计准则或职业道德以及法律、法规等规范。处理流程是：报业务部门——质量复核部门——现场质控部门——总部质控部门——执行合伙人——大区合伙人。

（四）事务所企业文化的主要内涵

在美国，会计师事务所都很重视事务所文化的建设，把对专业的重视程度放在第一位，并将其作为事务所持续、健康、稳定发展的基础，每个事务所都有具体、明确的文化定位与良好的事务所发展规划。事务所企业文化主要涵盖了以下几方面内容：首先是对会计师的职业道德和所具备的专业素质给予充分的尊重；其次是与客户之间建立畅通的沟通渠道并保持良性互动关系；再次就是建立一个强有力的团结、高效、和谐的执业团队；最后就是紧紧围绕事务所持续发展的目标，在事务所合伙人的吸收、晋升、退出等人力资源管理机制建设方面，保持对事务所文化的认同和事务所合伙文化的延续性。

二、美国会计师事务所内部治理的启示

（一）合理的组织形式、机构管理模式及合伙人的可持续增长

在美国，大多数会计师事务所采取了有限责任合伙制。该组织形式有效地解决了合伙人之间的责、权、利的分配关系，更加有利于事务所业务质量、风险控制制度的建立。同时，有限责任合伙制也有利于事务所“人合”文化氛围的营造。

美国会计师事务所在设计合伙人的进、出这一人力资源管理机制上，强调了来自于事务所内部的合伙人必须占有一定的比例，从制度上保证了合伙人对事务所合伙文化的认同性，同时也维护了事务所合伙文化的延续性。对事务所合伙人的退出机制，有的事务所对合伙人的退休年龄提供鼓励年龄和强制年龄两种，如合伙人选择在鼓励年龄退休，往往可以获得特殊奖励；如选择强制年龄退休，则丧失该奖励。这有利于年轻合伙人的晋升，同时也提升了行业的活力。造就了合伙人的可持续增长，相对地保证了事务所股权结构的分散，同时也为事务所提供了强大的资金保障，客观上提高了事务所应对风险的能力。

（二）合理透明的利润分配制度和晋升机制

在美国，合理的利润分配制度充分体现了事务所对专业技术人才价值的认可，同时也是对合伙人的业务开拓能力、专业胜任能力、贡献报酬率、日常工作态度等的一种肯定。合伙人的利润分配通常以其管理区域所实现的利润为分配基数，直接与其完成的绩效进行挂钩。在对每一级别员工薪金制度的设计上，采取的是具体、明确的标准，奖金所占比例很小，具有高度的透明性和相对的稳定性。事务所通过定期的绩效考核制度，决定每位员工的晋升，每位员工则借助晋升机会，提高其薪金水平，最终使事务所达到实现激励的目的。事务所合理的分配制度会让员工提高对其管理制度的认可程度，同时也增强了员工的满意度，进而提高员工对事务所的忠诚度，达到提高事务所生产效率的目的。事务所提供的服务，如果能令客户满意，则会增强客户对事务所的忠诚度，给事务所带来丰厚的利润和新的利润增长点。公平、合理、透明的利润分配制度和晋升机制可以增添事务所的活力，同时也可以增加事务所执业团队的凝聚力，充分调动每位员工的积极性和创造力。

（三）健康和谐的合伙文化

在美国，一些规模较大的会计师事务所，都经历了百年的发展历程。在这一过程中，核心合伙人可能多次更迭，而无论规模大小，法律形式如何，事务所依然能够保持勃勃生机，充分体现了事务所内部文化的延续性和事务所的可持续发展。通过构建健康和谐的合伙文化，可达到有效运行内部治理机制的目的，通过合伙文化的建立和形成，使事务所树立正确的发展理念，以诚信和互信为事务所的核心价值观，立足长远，加快事务所的持续、稳定、健康的发展步伐。以合伙文化推动事务所内部治理，通过内部治理的有效运行发展事务所合伙文化。

（四）行业协会作用的充分发挥

在美国，注册会计师协会是一个彻底的纯自律性组织，不仅制定了美国审计准则和职业道德规范，同时还针对性地制定了美国会计师事务所内部治理指引规范等规范性文件，并协助事务所处理合伙人的协调机制，同时也对事务所之间的互查和惩戒工作及后续教育工作负责。协会在日常监管工作中，通过监管措施的改善和监管水平的提高，不断树立其专业的权威性，从而鞭策事务所不断提高执业质量水平。我国注册会计师行业协会应借鉴美国注册会计师协会运行的一些方法和理念，让更多的会计师加入到专门专业委员会中，发挥专业能力的作用，充分发挥中注协的功能优势，实现我国注册会计师行业的跨越式发展战略目标。

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（作者单位：江西财经大学工商管理学院）