论财务集中管控模式下会计机构及职能设置(系列六)
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【摘要】文章针对广东电网公司提出的“创先”工作要求及供电企业现有财务管理模式下会计机构及职能设置中存在的问题，通过调查问卷、访谈等方法，以集中管理理论、财务集中管控模式为基础，分析了目前供电企业在会计机构和职能设置方面的现状及存在的问题，提出了基于财务集中管控模式下的会计机构和职能设置。得出财务集中管控模式下的会计机构的设置要在“六统一”基础上，在“集中”上下功夫，实现核算、资金管理、财务报销的大集中，夯实全面预算管理这个平台，做好预算、工程、资产和电费等四大核心业务信息化模块的建设。以全面实现财务信息与业务流程一体化。
【关键词】会计机构；职能设置；集中管控
一、绪论
(一)研究的目的与意义
现代企业财务管理是现代企业制度得以有效运转的首要环节之一，也是实现企业价值最大化的核心管理，必须建立起以实现企业价值最大化为核心目标的现代企业财务管理理念。根据南方电网公司(以下简称“南网”)打造“两型两化、国内领先、国际著名”企业的发展战略目标(简称“南网方略”)，以及南网创先工作会议的工作部署和要求，广东电网公司(以下简称“省公司”)制定了创先工作思路和总体目标。以实现企业价值最大化。
县级供电企业是南网公司、省公司的重要组成部分，在电力市场中扮演着重要角色，其财务管理水平的高低直接影响着企业的经济效益。能否实行集中管控及效果如何是决定省公司发展战略、创先目标能否实现的关键点之一，因此研究供电企业集中管控模式下会计机构及职能设置框架显得尤为重要。
(二)研究方法
本次研究的采用的方法主要有：(1)查阅文献法；(2)问卷调查法；(3)访谈法。
(三)研究内容及框架
1 研究内容
针对供电企业现有财务管理模式下会计机构及职能设置中存在的问题。通过对财务集中管控模式的理论研究，提出财务集中管控模式下会计机构及职能设置框架，以达到整合会计机构，优化职能设置的目的。
2 研究框架
本次对供电企业财务集中管控模式下会计机构及职能设置框架的研究，以相关概念的界定、财务管理理论、集中管理理论、财务集中管控模式为基础，结台南网方略和省公司的创先工作目标。针对供电企业现有财务管理模式下会计机构及职能设置进行调研，分析目前供电企业在会计机构和职能设置方面存在的问题，研究适合供电企业的集中财务管理模式下会计机构及职能设置框架。
二、财务集中管控模式相关理论
(一)相关概念的界定
财务集中管理是指利用现代网络技术和信息集成方法，将财务与业务、供应链集成起来，追求整体效率和效益的提高，实现缩短生产前置时间。提高企业的整体灵活性、减少物资库存，使企业具有高效益、快应变能力，实现物流、资金流和信息流的高度统一以及财务的实时管理。以适应柔性生产、组织扁平化和产品个性化的市场要求。
(二)财务管理理论
财务管理理论是指导财务管理实践的基础，构建合理的财务管理理论体系对财务管理学科的发展和财务管理实践具有十分重要的作用。国内外财务管理学者对于财务管理理论结构体系的研究取得了一定的成果，如何构建适合企业发展实际的财务管理理论体系仍需要进一步研究。
1 资本结构理论(Capital Structure)
资本结构理论是研究公司筹资方式及结构与公司市场价值关系的理论。1958年--莫迪利安尼和米勒的研究结论是：在完善和有效率的金融市场上，企业价值与资本结构和股利政策无关――MM理论。
2 现代资产组合理论与资本资产定价模型(CAPM)
现代资产组合理论是关于最佳投资组合的理论。1952年马科维茨(Harry Markowitz)提出了该理论，他的研究结论是：只要不同资产之间的收益变化不完全正相关，就可以通过资产组合方式来降低投资风险。
资本资产定价模型是研究风险与收益关系的理论。夏普等人的研究结论是：单项资产的风险收益率取决于无风险收益率，市场组合的风险收益率和该风险资产的风险。
3 期权定价理论(Option Prioing Model)
期权定价理论是有关期权l股票期权。外汇期权，股票指数期权等)的价值或理论价格确定的理论。1973年斯科尔斯提出了期权定价模型。又称B--S模型。20世纪90年代以来期权交易已成为世界金融领域的主旋律。
4 有效市场假说(Efficient MarketsHypothesis，EMH)
有效市场假说是研究资本市场上证券价格对信息反映程度的理论。若资本市场在证券价格中充分反映了全部相关信息，则称资本市场为有效率的。在这种市场上，证券交易不可能取得经济利益。
5 理论(Agency Theory)
理论是研究不同筹资方式和不同资本结构下成本的高低，以及如何降低成本提高公司价值。
6 信息不对称理论【Asymmetric In-formation)
信息不对称理论是指公司内外部人员对公司实际经营状况了解的程度不同，即在公司有关人员中存在着信息不对称，这种信息不对称会造成对公司价值的不同判断。
(三)集中管理理论
1 财务集中管理是实现企业集团发展战略的重要基础
企业集团要实现发展战略。就必须遵循集约化产业发展的规律，集中一切有利于实现企业集团发展战略的生产要素和财务资源，在科学发展观的指导下，合理配置资源，实现企业集团发展战略规划的目标。使企业集团又好又快地发展。
2 财务集中管理是保证资金使用达到最优化的重要措施
财务管理是围绕资金循环流转所进行的调控活动，资金又是企业运转的血液，财务集中首先要资金集中。目前企业集团各级分、子公司银行账户较多，各子公司间资金分布不均。资金流动监控不到位。财务集中管理就是要把分、子公司分散的资金集中起来，降低子公司的资金持有水平。以保证企业集团重点项目的资金需要。
3 财务集中管理是提高企业集团财务管理水平的重要手段
企业集团财务管理水平的高低，直接影响到企业集团发展战略的实施。实行财务集中管理后。企业集团公司成立会计管理中心。会计管理中心主要负责会计业务和会计人员的管理。具体负责实施企业集团统一的财务管理制度和会计核算办法；检查监督各子公司的财务会计工作；统一管理企业集团委派的会计主管；搞好企业集团财务分析，全面掌握各子公司的财务状况。
4 财务集中管理是企业集团搭建融资平台的重要环节
近几年，企业集团投资的力度不断加大。涉及的领域越来越广泛。但投资的资金来源主要靠资产转让所产生的收益。实施企业集团财务集中管理，就等于搭建了一个很好的融资平台。通过取得银行对企业
集团整体贷款授信额度，企业的资金需求通过银行贷款来筹集。
5 财务集中管理是投资权和经营权彻底分离的重要途径
实现财务集中管理，实现投资权和经营权的彻底分离，为搞好企业集团资本运作排除障碍。财务集中管理的实践问题，是利用网络环境下实现集团公司财务集中管理一种新的管理理念和模式，实行企业集团财务集中管理，就是借助网络和rr技术达到财务信息的集成与资源的整合，以更好地实现企业集团的规模效益。
(四)财务集中管控模式
1 实时集中管控模式
实时集中管控模式就是对企业集团整个业务发生“过程”的实时控制。该模式下，集团与子公司组成一个会计核算的主体，集团与子公司的关系相对紧密。产业型企业集团一般采用该种模式。
2 定期集中管控模式
定期集中管控模式就是集团定期通过报表信息、财务分析信息等了解子公司的经营状况，对子公司进行“结果控制”。每个子公司都是一个自负盈亏的会计核算主体，是一个利润中心，集团和子公司间的关系相对松散。投资型企业集团一般采用该模式。
3 实时与定期集中管控相结合模式
一般跨行业的大型企业集团采用实时与定期集中管控相结合模式。跨行业的大型企业集团有二级行业管理部门，并将三级相同行业的成员归属相应二级管理部门进行管理。二级对三级采用实时集中处理方式，一级对二级采用定期处理方式。因此，这类企业集团采用混合集中管控模式，可实现对一些子公司采用实时集中管理。对于另一些子公司采用定期集中管理。
三、供电企业的会计机构和职能设置的现状
(一)供电企业的会计机构和职能设置的基本情况
1 会计机构设置的基本情况
各级地市级供电局均为省公司的分公司。分公司有独立的财务会计机构。辖属的县级供电企业为省公司的子公司，是独立的法人，实行独立核算。县级供电局由所在地市的供电局即分公司管理，包括预算指标上传下达、工程项目的计划及资金管理、绩效考核等方面。
现以广东电网公司梅州供电局(以下简称“我局”)为例，就供电企业的会计机构设置和职能介绍如下：
财务部目前共有财务会计人员14人，其中主任1人、副主任2人、出纳专责2人，基建专责1人、固定资产核算专责(包括大修技改核算)1人、供电成本核算专责1人、材料核算专责1人、购售电核算专责1人、总账报表核算专责(包括财务信息化管理、税政管理)1人、稽核专责1人、电价专责1人(包括预算及综合分析管理)、档案管理专责(包括实收电费核算)1人。
2 会计职能设置的基本情况
按照会计职能情况，我局设置了相关的职能，部分兼职部分专职，具体如下：
(1)出纳管理工作；(2)固定资产核算管理工作；(3)大修、技改、基建核算管理工作；(4)成本核算管理工作；(5)采购、材料、应付材料款核算管理工作；(6)购电及应付电费工作；(7)售电管理工作；(8)总账报表核算管理工作；(9)预算及综合分析管理工作；(10)稽核管理工作；(11)财务信息化FMIS系统管理工作；(12)电价管理工作：(13)税务管理工作；(14)会计档案管理工作；(15)资金管理工作。
(二)供电企业的会计机构和职能设置存在的问题及成因
1 会计电算化信息系统局限，财务管理的职能不突出
县级供电企业从代管到直管以来，统一了会计核算软件系统，制定了统一的会计制度和实施细则和业务流程。财务管理的主要职能依然是事后核算，事前计划、事中控制功能仍然不足；会计电算化仅局限于财务内部，没有实现业务、财务一体化和财务信息的及时共享，尚未系统化、网络化。
2 企业内部财务管理流程执行的不统一
南方电网公司、省公司虽制定了统一的会计核算管理制度、实施细则，但各个县级供电企业在执行过程中，受业务素质和人员限制，上报的会计报表、其他财务资料等还存在不及时、不规范情况，不能及时收集汇总各种数据。不能满足目前南方电网公司进行的高标准日常工作的要求。
3 缺乏事前、事中的严格监督
没有建立足够有效的决策约束、监督机制。资金的流向与控制相对脱节，并且由于监督工作滞后，财务风险较大。
4 资金沉淀，使用效率低下
资金的节约是最大的节约。企业营运必须牢固树立以资金为核心的观念，最大限度地追求资金的使用效率。目前。资金集中管理的需要和资金分散占用的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题，部分供电企业资金沉淀严重。
5 全面预算管理，对预算执行好坏的奖惩不到位
全面预算管理是现代企业管理中的一项重要工作。各级企业的重视程度仍然不够，预算执行存在不严格现象。
6 信息系统不统一
相对于电力系统安全生产和电力调度管理而言，财务管理信息化进程缓慢。不能满足企业经营管理的需要。电力系统财务管理信息系统的建设缺乏统一规划和部署，未能有效将财务管理信息系统与其他业务管理系统有机结合起来，以实现“无缝”连接。
上述问题的存在部分和会计机构的设置、会计岗位职能的设置、业务流程等分不开。如预算没有专人负责，预算的职责没有体现；会计机构岗位的设置没有根据业务的特性进行优化。如采购与材料核算、营销与购售电、输配电与成本核算等等；财务报销方面，对外结算和员工日常报销没有分开；财务与业务系统间未实现对接，业务系统不统一，财务系统尚未网络化。
四、基于财务集中管控模式下的会计机构及职能
紧紧围绕全面实现“全省一张网，管理一体化”农电管理和建设的总体目标，认真贯彻落实公司《关于进一步加强农电管理的意见》(广电农[2009]8号)的要求，按照“子公司模式，分公司管理”的原则，对县子公司在电网规划建设、生产管理、安全管理、营销管理、财务管理、人力资源管理、信息化建设、企业文化与品牌形象、党群建设九方面实行一体化管理，以尽快与公司管理要求接轨，切实补强公司科学发展“短板”，有效促进创先目标和“管理一体化”的全面实现，全力推进地方经济快速发展。按照对县级子公司一体化管理的总原则，布局财务集中管控模式下的会计机构的设置框架具体设置会计机构。
(一)财务集中管控模式下的会计机构设置框架
按照对县级子公司一体化管理的总原则，设置财务集中管控模式下的会计机构框架。会计机构框架要体现“六统一”和三个“有利于”、夯实一个“平台”，具体如下：
一是要实现“六统一”。即财务管理制度、会计核算办法、会计核算报表、财务管理软件、预算管理、资金管理和资产经营考核方面实现统一，进一步提高会计信息质量。
二是有利于推进统一的信息化系统建设，重点做好预算、工程、资产和电费等四
大核心业务信息化模块的推广实施。
三是有利于推进统一的资金安全管理体系建设。特别是县级子公司的资金安全。
四是有利于推进统一的风险管控体系的建设，加大对生产经营重点项目、难点领域的财务监督力度。
五是夯实一个“平台”，即全面预算管理平台，以此平台进一步加强购电、供电、线损、融资和基建等五大成本的“大成本”控制。加强预算管控，提高预算执行的刚性。
(二)财务集中管控模式下的会计机构框架
基于此。财务集中管控模式下的会计机构的设置如下：
一是会计人员由省公司统一委派和管理，可以考虑向分子公司派财务总监(负责人)。会计机构实行垂直领导，财务实现扁平化管理，以实现“六统一”。
二是设立大区域性或省公司层面的财务核算中心、资金管理中心、财务报账中心(或三合一或其他组合)，尽可能实现核算、资金的大集中。
三是设立专职预算岗位，深化全面预算管理
四是设立分析岗位专责，强化包括财务在内的经营分析，及时发现并解决经营过程中的异常情况。提高经营管理水平和管理效率。
五是统一建设预算、工程、资产和电费等四大核心业务信息化模块，实现各业务模块与财务系统模块的数据无缝对接，实现财务数据生成的适时、准确、高效，确保业务数据和财务数据一致性。
五、结论与展望
(一)论文的主要结论
财务集中管控模式下的会计机构的设置要在“六统一”基础上，夯实全面预算管理这个平台，做好预算、工程、资产和电费等四大核心业务信息化模块的建设。以全面实现财务信息与业务流程一体化。
财务集中管控模式下的会计机构要实现垂直化、扁平化管理，在“集中”上下功夫。实现核算、资金管理、财务报销的大集中；财务设预算专责，并明确各项成本费用预算的责任人，奖惩分明，加强预算制定和执行的分析；设分析岗位专责，及时发现并排除经营过程中的异常情况。
(二)论文研究的不足
由于水平和时间有限，调研的深度不够，对目前财务管理存在的问题挖掘的还不到位。对集中管理模式的理解还不够深刻，在论述集中管理模式下会计机构设置认识时有些粗浅，希望通过今后的实践，进一步提高认识，提高财务理论水平。
(三)展望
开展县级供电子公司一体化管理工作。是落实省公司实施“全省一张网，管理一体化”农电管理和建设的总体目标的具体体现。各级供电部门要提高认识。加强领导，将心组织，充分利用深入开展创先工作的有利契机，将一体化工作与创先工作有机结合一起，按照“创先是更高标准的日常工作”要求。扎实推进一体化管理实施工作。
通过包括财务管理在内的一体化管理工作的稳步实施。县级供电企业在电网规划与建设、安全生产、经营管理、供电服务等方面的综合水平提升到一个新的高度。2011年，县子公司达到或基本达到国内同类领先水平；到2013年底或者更长一段时间，力争达到国际同类先进水平。
【参考文献】
[1]广东电网公司.广东电网公司县级供电子公司管理一体化实施方案.
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