注册会计师审计风险及防范

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近年来,风险已经成为我国社会经济生活中的一个流行词,也是注册会计师心中挥之不去的阴影。风险是审计职业的天然属性:当注册会计师选择客户时,有被审计单位外部环境和经济业务的不确定性导致的选择风险;拟定审计计划时,有计划不充分引致作出错误审计决策的计划风险;派遣审计人员时,有委派人员不胜任而导致的能力风险;收集审计证据时,有收集不到足够有效资料的证据风险;运用抽样技术时,有样本数量和样本选择不当的抽样风险;编制审计报告时,有审计意见发表不当的报告风险等等,可以说审计风险贯穿于审计活动过程的始终,所以实施风险管理,防范审计风险是注册会计量面临的重大挑战。

一、注册会计师审计风险产生的原因

1.审计主体方面的原因

(1)审计人员的素质因素。审计人员的素质包括政治素质、道德素质、业务素质等,这是影响审计风险的一个既定因素。一般来说,审计人员具有良好的政治素质,有较强的事业心和责任感,较高的职业道德水准及丰富的专业知识和实践经验,就会在执业中自觉遵循行业执业规范,从而有利于降低审计风险。相反,有些审计人员工作责任心弱化,工作马马虎虎,把签字盖章当作例行公事,就会给审计工作带来极大的风险。(2)审计程序和审计方法使用不当。抽样审计是现代审计的一个重要特征,审计抽样所采取的程序和方法是否科学、适用,直接影响到审计工作质量,这种根据样本特征来推断的总体特征,与实际情况之间必然存在着或大或小的差异,从而导致审计结论可能产生偏差。

2.审计客体方面的原因

(1)被审计单位内部控制制度薄弱。内部控制系统本身固有的局限性,使错弊产生的可能性相应加大,这样必然会加大审计人员检查风险的控制难度,再在此基础上采用抽样审计,就会使审计风险大大增加。(2)被审计单位会计信息失真。客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要潜在因素,大量事实说明,客户的经营失败或财务困境,管理当局的惯性或恶意欺诈,是导致审计高风险的主要因素。

3.其他方面的原因

(1)审计责任的扩展。随着市场经济的发展,社会对审计的要求愈来愈高,审计责任的扩大,已成为审计风险产生的重要原因之一。审计承担的责任越多,审计风险相应就会越大。(2)审计内容复杂。随着改革开放逐渐深入,国企改革重组,大量外资引入,各种经济组织和经济业务类型复杂化,另外,科学技术的迅速发展,新产业新技术不断涌现,使审计内容愈加广泛,这些方面的发展变化,都加大了审计工作的难度和审计风险。(3)不正当竟争。在审计中,审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在其他条件不变的情况下,审计成本与审计风险呈反比关系。审计工作做的越细、越深入,审计成本越大,审计风险就低;反之,则审计成本越低,审计风险就越高。一些事务所为了承揽业务,增加收入,故意降低收费标准,在这种不正当竟争下,审计人员在审计中必然会降低审计成本,从而增加审计风险。(4)审计相关法规不完善。随着经济不断的发展,各种新情况、新问题不断涌现,而相关法律法规不能配套同步同台,造成审计过程中遇到的许多新问题无法处理。另外,一些法律法规政出多门,相互矛盾,造成注册会计师无所适从,也容易导致审计风险。

二、防范审计风险应采取的对策

1.针对审计人员自身素质的有限性,应从以下方面加以改进:(1)设置员工准入制度。会计师事务所必须强化风险管理的培训与训练,在决定员工是否晋升的考核中,风险管理能力应视为必不可少的因素,必须明确建立严格的道德自律机制,遏制“劣币驱逐良币”的现象,这是防范和化解审计风险的前提。行业协会应在资格考试、后续教育、行业惩戒等方面加强道德约束,只有树立诚实守信、内省自爱、克已慎独的职业道德观,崇尚“社会公众利益至上”的利他思想,塑造注册会计师正直向善、知耻明志的基本人格,才有可能恪守专业标准,审慎识别并正确把握审计风险。(2)保持审计的独立性。审计独立性包括机构独立性和人员独立性。人员独立性强调“精神独立”,不偏听客户一面之词,不屈从于外部施加的压力。很难设想,一个模糊了角色立场的注册会计师会关注审计风险?(3)投保充分的责任险。目前,审计风险投保制度尚在萌芽阶段,还未形成一个成熟的险种,应加快审计风险保险制度的建设步伐,这不仅是承担审计风险的需要,而且也是完善我国市场经济运行机制的需要。

2.针对审计方法的局限性,应从以下方面加以改进:

(1)健全内部质量控制和外部质量监督机制。风险管理贯穿于事务所质量控制的每一个环节,为了切实有效地控制审计风险,一方面,事务所内部应根据独立审计准则的要求,制定和运用一系列的控制政策和程序,进行质量控制,同时,必须加强注册会计师协会对行业的统一监管职能,选派思想作风硬、专业水平高的人员开展监管工作,从实际出发,对事务所的注册会计师进行定期或不定期的检查,对违纪违规的注册会计师要从严处罚,及时在行业内公告处理结果,并设立专门委员会,以监督违规案件处理的公正性。(2)恪守技术准则,规范审计行为,严格遵守执业规范。要防范并降低审计风险,重要途径之一就是严格规范审计行为,认真执行审计准则。事务所内部应建立严格的监管机制,以保证审计程序的每一个环节、每个项目的工作过程都严格遵守审计准则的规定,恪守应有的执业谨慎,从而避免审计风险。

3.针对审计客体方面的原因,注册会计师应谨慎选择客户。审计人员要控制和防范审计风险,应对客户进行有效选择,不能为了多招揽业务而盲目接受各种审计项目,要了解委托人的道德品质,因为缺乏正直品格的客户,提供虚假会计资料的可能性会增加,如果盲目接受各种审计项目,结果必然会造成审计人员承受较大的审计风险,以至遭到不必要的法律诉讼。

4.针对其他方面的原因应采取的措施

(1)加强事务所和行业自律管理,提高防范、化解法律责任风险的能力。首先,加强审计质量控制和内部管理,降低审计风险。其次,应当成立由注册会计师行业和司法界的专家共同组成法律责任鉴定机构,以客观、公正地衡量注册会计师是否存在一般性或者重大过失给客户或第三者造成损失。(2)健全相关法律法规,形成完善的法律责任制约机制。完善的经济法律体系和有效的监管实施机制,一方面可使公众能依法办事,合法经营,对违法经营者予以严厉的惩处,最大限度地保障其合法权益。另一方面可因客户的错误和舞弊减少而使注册会计师降低审计风险。(3)加强与社会公众的沟通。审计期望差距的存在,是我国现阶段造成注册会计师法律责任风险的社会原因之一。社会公众有时将企业经营的失败与审计失败混为一谈,因此,注册会计师应当尽量让公众了解自己,以便引导社会公众对注册会计师行业的期望和判断处在合理水平。