台积电:从ABCM说起

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“成立27年，营业额达200亿美元，市值逾千亿美元，成为全球最大的专业集成电路制造服务公司……”提起台湾积体电路制造股份有限公司（下称台积电）的发展，台积电（中国）有限公司财务副总经理刘顺衡不无骄傲。

在台积电这家行业巨头快速发展的路径背后，有着太多值得称道的成就和精彩。这一次，刘顺衡将他的分享定格于作业成本管理（Activity-Based Costing Management，abcm）。

发展需要

1987年台湾新竹，台积电的成立，并不被当时大多数人看好，一路走来，数字可以击破所有质疑。从成立一直发展到现在，台积电营业额目前已经实现了从0到200亿美元的转变。在刘顺衡看来，这种跨越式的增长背后，和公司管理会计系统的实施有着莫大关联。

2005年，台积电开始实行ABCM。究其原因，是由企业发展规模和管理复杂程度决定的。

台积电所在的高科技制造业领域，变化非常迅速，在很短时间里就可能经历大起大落。并且业务性质复杂、管理要素多。要想提升效益，就要在管理上下工夫。“在一家公司刚开始发展的时候，所处产业在本身供给不足的时候，你只要把产品做出来卖就可以了，不用谈什么战略和管理；当公司发展到一定的阶段，需要利益加速增长，且本身处于扩张阶段时，企业从低成本或供不应求，到差异化管理的时候，公司管理就非常重要。需要有具备分析技巧、能力，要能够做决策，进而做到战略管理。”刘顺衡解释道。

“血腥”，是刘顺衡对电路制造行业竞争程度的描述。“台积电的主要竞争对手是英特尔和三星，要想保持企业竞争力，就要不断挑战、创新、超越。比如，我们需要了解竞争对手三星工厂设备的投资规模，分析他们单位产品成本，想办法比它做得更好，这是求生之道。”这种管理分析离不开管理会计的工具和手段。具体到企业内部的运营管理，当成本增加，相应的，需要提升生产力和效率。“运用ABCM的管理，提高工厂的整体效能，让我们更有效率，成本更低，更有竞争力，品质做得更好，这是我们一个非常重要的目的。”刘顺衡称，此外在市场拓展、技术竞争、资金安排方面，都需要利用先进手段，深入分析，精准选择，进而果断决策。

提到分析的能力，刘顺衡强调，“这就需要运用ABCM，上升到管理会计的层次。”

从点到面

谈到ABCM在台积电的实施过程，刘顺衡介绍，“我们是阶段性地实施，先在台湾的新竹厂做，进而将一个厂的成功经验复制到其他厂，再慢慢延伸到海外。”具体做法是，“我们把上百种产品资源划分为28个成本动因，把它相应的机台、人员的抓手找出来，抓住适当的成本动因，同时，把产品也做相应分类，通过适当的作业因素，把不同类型的产品、物料、零配件真正的成本抓出来，透过这样的方法，进行精细化管理，大大降低成本，包括降低产品生产成本，减少库存量、降低维修成本等等。与此同时，通过成本系统的归集，形成成本结构构架图，针对不同客户、产品，提供相应的咨询，方便我们做出正确的决策和战略安排。”

“我们现在几乎每年都有100亿美元的投资，其中固定资产的投资是非常重的一部分。公司每年机材的维修，需要投入一大笔资金。我们把几乎每一个零配件的维修管理都建立起来，什么时候哪个零件要先换、怎么更换能让我们的维修成本做到最低、让公司的效率更高，这需要非常精细的管理。把机台有效运行起来，能够大大降低公司的成本费用。依此类推，在采购台机价格、服务成本、产品组合、产能管理，计划和预算，以及资本投入等方面，都是相关性，ABCM的架构的资料，都可以帮忙我们在每一个要素上做最好的管理。”

新的层面

刘顺衡介绍，目前台积电的财务会计部下面，有一个部门就是发挥会计的财务分析能力，兼做一些决策的资源支持功能，几乎在公司的每一个层面，不管是销售部，还是在HR、R&D，各个部门都有管理会计在给他们的团队做公司整体性的战略和策略上的分析。同时，在过去的一段时间内，全公司已经开始运用一些财务的基本概念。“比如投入资本金回报率（Return On Invested Capital，ROIC），几乎所有重要的决策，我们都要看这个ROIC指标，在这种氛围和理念之下，这样的全员财务思维，对企业持续快速发展，能够起到很好的推动作用。”

具体到财务人员的发展路径，刘顺衡有着切身体会。在他记忆中，“数豆子的人”是多年前大家对财务人员的戏称，因为那时的会计人员只要把企业的交易记录核算准确即可；“过去的一段时间，我觉得我们是偏重在交易和内部控制这个层次，我们希望报表正确、符合会计原则”；接下来，“我们将要进入另一个层次——业务合伙人，注重的是绩效管理和财务分析，能够进行营运分析。这需要财务人员具备较高的综合能力，能够了解公司的价值链，知道每一个科目背后的价值所在。”

要想充分发挥财务人员的素质与才能，成为“业务合伙人”，刘顺衡强调了三个关键词。

“专业度”。一名优秀的财务人员首先必须具备非常好的管理会计技能，具有扎实良好的专业水平，才可能跨过业务合伙人的大门，帮公司创造更高的价值。

“洞察力”。“财务人员会看到很多的报表，要提升自己，就要能够从报表中看出重要信息，然后在各种会议上发挥自己的数据分析功能。这种对重要数据信息及价值的洞察力，对财务人员来说是非常重要的。

“领导力”。在公司每一个决策的会议中，要运用我们的财会能力发挥主导力，利用管理会计的手段，提升财务人员对公司决策的影响力。

价值挖掘

25年的财务工作经验，让刘顺衡对应对经济周期有着更深的理解。他提醒企业财务人员要智慧地面对经济的不确定性和波动性。例如，“经济景气上升时，企业定单充足，我们需要知道的是，什么样的定单对公司的成长是最好的？面对大量定单，如何尽快把投资变成现金？如何快速投资建设产能？又如何把工厂现有的产能能源极大化？”

“经济形势低迷时，我们马上就要想到，市场不理想，定单不够了，竞争对手会抢夺我们的市场份额，拿什么样的成本，可以支撑我们做什么样的方案？另外，订单不够，机台开机运转，会产生水电费等费用，我们要尽快把不该用的机台停下来，减少变动成本的发生。在不景气的时期，如何更有效降低成本，提升利润，都需要管理会计辅助，以达到公司的经营目的。”

谈到目前的工作，刘顺衡表示：“我们财务管理工作现在做的事情，与提升公司价值息息相关，对我们的股东价值会产生重要影响。除了成长之外，公司能不断地赚钱，这其中包括资产收益率、营业成本、销售数量和价格，还有如何能更有效地购置固定资产，这些都是我们财务的控制点。如果能把整个公司的每一个控制点都做到极大化的话，就会提升公司的效益，进而提升公司的市值。”

这正是利用管理会计的手段，实施企业价值的挖掘之路。对此，刘顺衡充满信心。