进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算

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摘要：纳税人进口的应税消费品，于报关进口时缴纳关税，进口应税消费品应纳的增值税和消费税一起由海关代征。纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和税法规定的适用税率（税额）计算应纳税额。本文主要讨论进口应税消费品，特别是进口存在两档比例税率且复合征税的卷烟时，海关征收关税以及代征增值税和消费税的计算问题。

关键词：进口环节 应税消费品 关税 增值税 消费税

一、进口一般应税消费品应纳税额的计算

（一）实行从价定率计征消费税时应纳税额的计算

应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。其中：关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。（2）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）。（3）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率。（4）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。

例1：甲公司2013年3月从美国进口一批小轿车，其关税完税价格为500万元人民币，关税税率为20%，消费税税率为25%，增值税税率为17%。根据上述资料，甲公司应进行如下纳税处理：

关税=500×20%=100（万元）；组成计税价格=（500+100）÷（1-25%）=800（万元）；应纳消费税税额=800×25%=200（万元）；应纳增值税税额=800×17%=136（万元）。

例2：某市区一化工企业为增值税一般纳税人，主要业务为以进口化妆品生产和销售成套化妆品，2013年3月有关生产经营情况如下：（1）进口一批化妆品，其完税价格为2 000万元，进口关税为200万元，海关代征的消费税为942.86万元，代征的增值税为534.29万元，取得海关完税凭证。货已验收入库，本月生产领用80%用于生产成套化妆品。相关票据均已通过认证。（2）批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额5 000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2 340万元。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理：

1.应纳增值税：当期销项税额= [5 000+2 340÷（1+17%）]×17%=1 190（万元）；当期进项税额=534.29（万元）；应纳增值税税额=1 190-534.29=655.71（万元）。

2.应纳消费税。外购已税化妆品用于连续生产化妆品后销售计算缴纳消费税时，准予按领用数量抵扣已纳消费税税款。当期准予抵扣的已纳消费税税款=942.86×80%=754.29（万元）；应纳消费税税额=[5 000+2 340÷（1+17%）]×30%-754.29=1 345.71（万元）。

（二）实行从量定额计征消费税时应纳税额的计算

应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。（2）应纳消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。（3）组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额。（4）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。公式中的销售数量为海关核定的进口数量。

例3：乙公司2013年3月从美国进口一批容积为150万升的无铅汽油，其完税价格为600万元人民币，假设关税税率为20%，消费税单位税额为1.0元/升，增值税税率为17%。根据上述资料，乙公司应进行如下纳税处理：

关税=600×20%=120（万元）；应纳消费税税额=150×1.0=150（万元）；组成计税价格=600+120+150=870（万元）；应纳增值税税额=870×17%=147.9（万元）。

（三）实行从价定率和从量定额复合计征消费税时应纳税额的计算

纳税人进口实行从量定额和从价定率复合计税办法的应税消费品（卷烟，粮食、薯类白酒）时，其应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。（2）从量消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。（3）组成计税价格=（关税完税价格+关税+从量消费税税额）÷（1-消费税比例税率）。（4）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+从量消费税税额。（5）应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。

例4：某企业从国外进口10吨白酒，完税价格为500万元人民币，假设关税税率为20%，消费税单位税额为0.5元/500克，比例税率为20%，增值税税率为17%。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理：

关税=500×20%=100（万元）；从量消费税税额=10×2 000×0.5÷10 000=1（万元）；组成计税价格=（500+100+1）÷（1-20%）=751.25（万元）；应纳消费税税额=751.25×20%+1=151.25（万元）；应纳增值税税额=751.25×17%=127.71（万元）。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。

二、进口卷烟应纳消费税额的计算

（一）进口卷烟消费税适用比例税率的确定

为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格

（二）进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额的计算

1.进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）

2.应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱（50 000支）为150元。

例5：有进出口经营权的某外贸公司，2013年3月从国外进口卷烟32箱（每箱250条，每条200支），支付买价400 000元，支付到达我国海关前的运输费用12 000元，保险费用8 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%。根据上述资料，该公司应进行如下纳税处理：

1.每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=[（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）÷（32×250）+0.6]÷（1-36%）=99.38（元），单条卷烟价格大于70元，适用消费税比例税率为56%。

2.进口卷烟应缴纳的消费税= [（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）÷（32×250）+0.6]÷（1-56%）×（32×250）×56%+（32×250）×0.6=652 363.64（元），或者=[（400 000+12 000+8 000）×（1+20%）+32×150]÷（1-56%）×56%+32×150=652 363.64（元）。