浅析邯钢经验并不是成功的成本企画

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[摘 要]成本企画作为日本企业独自开发的管理会计手法,在降低产品成本、缩短研发时间、提高产品质量等方面成绩显著,作为成本管理模式之一被世界各国企业学习和借鉴。本文从成本企画的涵义、条件、目的、本质等方面进行了阐述,并在此基础上得出虽然很多国内企业也借鉴成本企画模式但并不算成功并说明了原因所在,最后指出如何在国内成功实施成本企画模式成为很多企业和学术界共同关注的问题。

[关键词]成本企画 价值工程 看板方式 橄榄球式产品开发方式

一、成本企画的背景及内涵

成本企画是日本型成本管理模式的核心和精华,最早萌芽于上世纪60年代初期,源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。但成本企画真正成为一种确保目标利润的手段是在1973年第一次石油危机以后。石油危机使得世界发达国家受到重创,而日本却借此机会扩大了国际市场份额,其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的成本企画。成本企画从改变设计入手解决了当时汽车成本上升的问题。之后,以汽车业为中心,成本企画在日本许多行业中得到迅速的推广。

成本企画在日本的许多行业中能够得到推广和发展,是有其原因的。首先,有必要对成本企画的涵义进行阐述。日本成本企画特别委员会将成本企画定性为企业确立中长期竞争优势的、与产品开发相关联的战略性管理方法,其定义为:“成本企画是指在产品的策划、开发中,根据顾客需求设定相应的目标,同时达成这些目标的综合性利润管理活动。”在定义中需要注意三点,第一:其目标是针对“顾客满意”的,与欧美的成本管理目标相结合;第二:它是以成本管理之形式达成终极的利润管理目的;第三:其手段是综合性的,即工程方法、组织措施和会计计量是融为一体贯彻实施的。

二、成本企画的内容

1.成本企画运行的条件

(1)团队精神。众所周知,中国、朝鲜半岛和日本都属于亚洲儒教文化圈。儒教理论中人作为家族社会的“个体”而存在的。人不是为了追求个体幸福而存在,而是为了追求其所属的团体幸福而存在,即所谓的共生幸福论。在日本企业中就存在着儒教文化的这种“以人为本、追求人和社会的共同发展”的思想理念。正因为它的存在,才形成了企业文化的基础――团队精神(即集体主义)。

在人们的意识中,存在着这种观念,即人与生俱来的就归属于某个组织,脱离了组织个人便举步维艰,社会结构具有凝聚力,因此在一个企业内,为实现预期目标,个人之间能够协作一致,群策群力。

(2)全员质量管理。日本企业认为仅仅通过检查这种方式来确保产品质量是不可靠的,因此需要推行全员质量管理。比如9人左右组成的小组负责产品开发、设计工作,那么要求每个人都要提出对产品的改善方案,通过这种方式能够生产出无次品、价格低、高质量的产品 。此管理方式不仅运用在产品的制造过程中,而且在宾馆、软件开发行业被广泛推行。

(3)库存管理―看板方式。所谓看板方式,是日本企业为了减少、排除生产制造过程中的浪费情况,在生产车间使用看板(小黑板),在必要的时候、使用必要的原材料、采用低成本进行生产的一种方式 。在美国将这种方式称之为just-in-time(JIT)。为了压缩减少库存,其具体做法如下:第一,通过减少生产和销售的批量,进而缩减平均库存量。第二,压缩产品开发时间,减少产品循环而形成的库存。第三,彻底消减产品制造阶段间的库存。

2.成本企画的目的

(1)降低成本。日本企业在成本实际发生之前,即在生产的前期就开始进行成本降低的活动。如图1所示:

出处:[日]樱井通晴著.《管理会计》.同文馆出版,1997.

在成本企画阶段,首先要根据长期的盈利计划、市场战略价格和实现生产环境进行企画对象的目标成本设定;接着由主管工程师负责,成本管理人员与工程技术人员一起,以满足顾客需要和参与国际市场竞争为立足点,对企画对象的构成从不部品、机能两个角度展开目标成本分析;相关的生产部门与材料供应商通过改进生产方式与采用新材料和新技术来创新以达成目标成本;在企画的实施决定阶段,从上述的价值工程的角度估算预期的实际成本(即估算成本)。不管目标成本和估算成本间存在多大差异,在企画设计时,通过各种措施与手段使估算成本逼近目标成本 。

以上过程包含了目标成本的设定分解达成再设定再分解的多种循环,即目标成本设定之后,对其进行分解,使目标成本布局具体化;布局完毕后,便对症下药,在每一布局之处实施省料、有效的生产方式,在保证质量的前提下,限制所消耗的费用在设定目标成本范围内;实施结果的成本估算值如果不大于目标成本,则可以进入下一个实施循环。因此,可以看出成本企画是通过多重循环逐次挤压以达到降低成本的目的的。

(2)战略性的利益管理。日本企业以达成预定的目标利益作为目的进行成本降低活动。其中通过对价值工程的灵活运用来谋求降低产品成本。

所谓价值工程(value engineering;VE)是指,为确保产品拥有必要的功能或机能,采用最小的总成本,系统并全面地对产品及服务的机能进行研究的方法 。其关系可以表示为:

V (价值)= U(从功能中取得的效用) / C(成本)

在产品企画阶段适用(0 Look VE)、开发和设计阶段适用(1st Look VE)、在制造阶段适用(2ed Look VE),每个阶段价值工程的作用不尽相同。下面我们看其具体内容:

①产品企画阶段的价值工程(0 Look VE),主要讨论和解决企业需要制造什么样的产品、如何制造的问题。

②开发和设计阶段的价值工程 (1st Look VE),又细分为两个阶段,分别是开发阶段和设计阶段的价值工程。那么在产品开发阶段主要是决定产品如何制作?而在设计阶段的价值工程其作用则是根据设计要求决定产品样式(包括应达到的机能等)。

③制造阶段的价值工程( 2ed Look VE),从原材料质量和产品加工方法的改善、部品形状的变更、及制作顺序的调整等机能的角度出发进行检查和讨论,在不减少产品本来机能的前提下,以进一步削减成本为目的。如图2所示:

出处:[日]樱井通晴著.《管理会计》.同文馆出版,1997.

3.成本企画的本质

成本企画的本质是成本的前馈控制,是一种先导性和预防性的控制方式。具体来讲,就是前馈性控制为使事后发生的实际值与最初的计划值非常接近,必须将最初的计划值(目标成本)不断地与结合实际情况后的计划值(估算成本)进行比较、分析,以便最终两个计划值之差趋近于零。

它体现了成本管理的一种新思维。即源流式成本管理,将降低产品成本的“重心”由传统的生产阶段追溯至开发、设计阶段,对企画对象的最初起始点实施充分透彻的分析,从而有助于避免后续制造过程的大量无效作业带来的成本消耗,使得大幅度消减成本成为可能。

三、成本企画在我国企业中的运用

随着全球性竞争的加剧,企业经营环境日益艰难。企业的利润空间越来越小,众多企业只有通过进行有效的成本管理才能得以生存。从上世纪90年代开始,世界的制造业正在向中国加快转移,中国现在加工制造业占GDP的比重越来越大。作为“世界工厂”的中国由于企业成本管理技术落后,生产产品的“实际成本”过高,使得企业在国际竞争处于不利地位。为了在国际市场上占有一席之地,国内企业认识到必须要从消费者市场入手,生产低价格、优性能、高质量的产品才能使企业可持续发展。因此有很多国内企业开始引入成本企画,借此来修炼自身的“内功”,提高成本管理水平。

从上述内容我们知道成本企画它是日本型管理会计的精髓,换句话说是目标成本与日本的组织管理体制相结合产生的,是和日本文化紧密联系的,如果原封不动地将其引入中国的企业我认为不一定能带来好的效果。

因为成本企画的实施有其基本原则:第一,成本企画有其适用范围。不是所有的行业都可以采用。它主要适用于汽车等工业生产、多品种少量生产、钢铁生产、软件开发等行业。

第二,采用橄榄球式产品开发方式及树立源流管理的思想理念。所谓橄榄球式开发方式是指在产品开发的各阶段,各职能部门的人员都要参与,而且次阶段的活动在前阶段活动未结束之前就要开始工作,换句话说所有的开发活动不是从开始就同时进行的,而是前阶段和后阶段有重合的期间。这种方式有利于缩短产品开发时间,降低成本、提高产品质量。

第三,企业与供应商之间建立长久的信赖关系,即价值链参与,包括供应商、批发商、零售商及服务提供商等。

第四,企业内部跨职能合作,在成本企画体系下,产品与流程团队需要由来自各个职能部门的成员组成,包括设计与制造部门、生产部门、销售部门、原材料采购部门、成本会计部门等。跨职能团队要对整个产品负责,而不是各职能各司其职。

就我国现实来说,邯郸钢铁厂的“模拟市场机制、实施成本否决”制度在上世纪90年代引起了全国上下的关注。其具体做法是:市场、倒推、全员、否决、即从产品在市场上能被接受的价格开始,从后向前一个工序一个工序剖析其潜在效益,最终核定出先进合理的目标成本;将目标成本指标层层分解,使全厂每个职工都承担一定的成本指标,实行全员全过程的成本管理;完不成成本目标,即使其他指标完成得再好,当月奖金也要全部否决,连续完不成成本指标,还要否决内部升级。可以看出它与成本企画模式在基本思想上是一致的,即以市场为基础测算目标成本,并以相应的组织措施确保成本否决制度的实施,但也有其缺点那就是还没有把产品开发目标放在企业战略的角度去考虑,仅仅从目标利润出发考虑问题。

四、结论

综上所述,我认为邯郸钢铁厂所实施的制度从严格意义上来讲并不是成本企画的成功实施。因为该企业并没有具备引入成本企画的所述基本原则,它只是对成本企画模式的某一个方面进行了借鉴和学习,换句话说学习不透彻、不到位。通过成本企画模式,可以降低成本、降低消耗,是增强企业应变能力和效益的根本途径。所以,如何在国内成功实施成本企画模式成为很多企业和学术界共同关注的问题。

参考文献:

[1](日)西村明作,陈胜群译:日本型管理会计的构造与特质.上海会计,1998.11

[2](日)樱井通晴:《管理会计》.同文馆出版,1997

[3](日)谷 武幸:日本管理会计的国际化.日本企业会计,2002 Vol.54 No.4

[4](日)加登 :成本企画―战略的成本管理.日本经济新闻社,1993

[5]陈胜群:论日本成本管理的代表模式―成本企画.会计研究,1997.4

[6]王寅东:“成本策划”法在我国的产生―邯郸钢铁厂经验的理论分析