政策绩效审计探析

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摘 要 绩效审计要想顺利发展必须积极开展政策绩效审计工作，政策绩效审计对于完善绩效审计理论框架起着非常重要的作用。本文将国际上的绩效审计研究理论成果进行有机结合，首先阐述了政策绩效审计的含义，并对其进行了必要的分类，然后讨论了政策绩效审计的目标和内容，最后对政策绩效审计的审查原则进行了阐述。

关键词 政策 绩效审计 探析

一、政策绩效审计的含义

最高审计机关国际组织在《审计准则》中针对绩效审计进行了定义，认为绩效审计是以改进工作执行情况为目的，将立法机关所作出的决定及目标做为执行的基本条件，将整个公共部门作为执行范围，将政府相关工作的效率性作为独立审点内容的工作。政策、项目、组织以及管理这四个方面作为绩效审计的对象。

政策绩效审计指的是以政策为对象的绩效审计，政策绩效审计包含在绩效审计之内，是绩效审计的一种执行方法，政策绩效审计从属于绩效审计。

二、政策绩效审计的分类

我们可以政策绩效审计依据审计的主体标准和客体标准的不同进行详细的分类：

1、按照审计的主体标准分类

由于政策审计主体存在着差别，因此，政策绩效审计可以细化为政府审计机构以及非政府审计机构两种。我国国家政府部门制定和实施政策，政策要想顺利的实施离不开法律形式的支撑和保护，法律的强制性对政策的实施起着一定的推动作用。而我国的企业和社会组织没有权利来制定政策。因此，政府机构是政策绩效审计的实施主体。在一些特殊的情况下，政府审计机构也会利用非政府审计机构来进行一些业务的审计工作，非政府审计机构在很大程度上对政府审计机构起着辅助的作用。

2、按照审计的客体标准分类

政策绩效审计根据审计客体的差异可以分为机构政策绩效审计以及项目政策绩效审计两种。由于政府部门是财政资金的管理使用者，所以政府部门的审计工作主要采取机构政策绩效审计的方式进行审计。由于项目政策绩效审计是对预算支出项目的审计，所以投资支出、国债等则主要采用项目政策绩效审计的方式来完成。

三、政策绩效审计的目标

效果性审计是政策绩效审计的目标。公共政策资源的使用情况是否达到预期的理想效果是政策绩效审计的根本目标。国家审计相关部门对政策绩效审计工作提出了更高的要求，要求政策绩效审计工作要在关注相关部门在财政资金以及公共资源使用合理的基础上，重视政策实施后是否达到预期的理想效果，是否帮助了群众，满足群众的实际需要。国家审计部门采用政策绩效审计的方式监督各个部门的运行情况，不仅使财政资金流向透明化，还调动了各个部门的工作积极性，在一定程度上降低了工作失误率。

四、政策绩效审计的内容

政策绩效审计过程中，政府审计部门不但要检查有关主体是否执行了相应的政策法规，还需要对执行工程中所暴露的自身问题进行审查、分析和评估，从而得出相应的解决方案，国外的审计部门在审计手册中有明确规定审计人员有义务对审计的内容、方法、范围以及审计工程中发现的主要问题进行分析并提出相关的建议等。国家制定相关政策都是以人为本，从百姓角度出发，主要目的是给人民造福，满足百姓需求，政府作为国民公共资金的受托人，有义务也有责任将其使用管理得当，让国民满意。通过政策绩效审计可以对政策的实施起到很好的监督作用，政府部门可以很直观的看到政策实行过程中的利与弊，从而进一步的优化提高，为百姓谋取更多的福利。

五、政策绩效审计的审查原则

1、目标指向原则

目标作为政策在制定过程中的终点，在全过程中起着举足轻重的作用。政策的制定、执行、审查和评估都是围绕政策最初的制定目标来开展。政策的绩效审计工作往往是通过政策的实施效果来进行评定，效果的审查要以最初目标为指向，通过对目标完成度的考量来实现。但政府机关制定政策时一般是从社会的大方向来考虑，通过其中一个微观层面的改善来带动整体利益的实现。因此在政策绩效的审计过程中，我们不仅要以政策最初目标为基础，还要着眼社会大环境整体利益的宏观目标，二者相互结合作为政策绩效审计的目标指向。

2、全面性和重要性两者兼顾

政策绩效审计要涵盖政策所涉及的各个环节和各个领域，过程与结果、质量与数量、社会性与经济性都是在审计过程中需要全面考虑的，多方向、多层次的审查可以得出客观公平的审计结果。在对政策进行多方向考虑的同时，我们还要有侧重的进行考虑，将一些对结果影响微乎其微的信息进行过滤，将审计重心放在一些具有代表性对审计结果影响比较大的信息上。总而言之，在多角度全面反映政策效果的基础上进行有针对性的审查，做到全面覆盖，有的放矢。

3、可行性原则

对政策进行绩效审计时，我们需要对目前自身的审计力量与技术能力进行评估，在保证利益最大化的前提下，统筹管理人员力量合理应用技术手段，对一些成本进较大相关性较低且无法获取的数据进行选择性的放弃，对一些相关性较高的数据，要集中人力物力，进行细致缜密的收集与审查。

4、统一性原则

政策的实施过程中，社会的大环境在不断变化之中，政策所真对的人群也在变化。对于政策在一个时间跨度内不同适用人群的实施比较，需要选择相同的条件进行审查分析，得出政策在整个实施工程中不同阶段的影响，若审计结果前后不同则不能进行比较分析。为清晰明确的反映政策在一时间段内的实施效果，政策的审计需要保证统一性的原则。

参考文献：

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