存货计价方式对存货成本的影响

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【摘要】 存货是企业一项重要的流动资产,存货不仅是资产负债表中流动资产类的一个重要组成项目。也是损益表中确定和构成销售成本的一个重要因素,影响着利润的计算,对于存货计量方式的研究意义重大。主要从存货有哪些计量方法,每种计量方法的区别,新旧准则存货计量方式的变化趋势以及如何选择计量方法这几大方面来论述。分别针对先进先出法,加权平均法等比较常用的计量方法做了具体的举例对比。

【关键词】 存货计量;存货成本;先进先出法;加权平均法

存货是企业的一项很重要的资产,在大多数企业的流动资产总额中占有较大的比重,处于不断购买、耗用和销售之中,存货数量及其价值的确认(即存货计价问题)至关重要。不同的存货计价方法对企业财务状况的经营成果会产生不同的影响。企业存货会计核算的合理与否,对于能否恰当地反映企业的财务状况和经营成果有着重要的影响作用。根据我国财政部颁布的《企业会计准则》规定,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定发出存货的实际成本。由于除个别计价法外,其余的几种方法都是建立在各自不同假设的商品流程基础上来进行成本的计算。

采用不同的方法处理同一会计事项就会产生不同的财务信息。分析这几种存货的计价方法要从实际成本法和计划成本法两方面来说。《企业会计制度》规定:企业领用或发出的存货,按照实际成本核算的,应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法确定其实际成本;按照计划成本核算,应按期结转其应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本。

1.首先从实际成本法来讨论

为了能更好地说明存货的计量方式对于存货成本的影响,将从两种情况来进行探讨,一种情况是在物价上涨的时候,另一种情况就是物价下跌的情况。

(1)在物价下跌的情况。例1:某企业1月份某种存货的收发存情况为:1月初结存500件,单位采购成本17元,金额8500元;1月4日购入600件,单位采购成本16元,金额9600元;1月8日发出700件;1月14日购入500件,单位采购成本13元,金额7800元;1月18日发出800件;1月25日购入500件,单位采购成本10元,金额4200元。可知,月初结存数量500件,金额5000元;本月增加数量1700件,金额23100元;本月发出数量1500件,月末结存数量为700件。

按实际成本计价,发出存货及月末结存存货成本计算结果如下(单位:元):

由上面的例子可以清楚的看到,在物价下跌的情况之下,先进先出法计算出来的发出存货成本最高,期末结存存货成本最低,加权平均法下计算出的发出存货成本最低,期末的结存存货成本最高,移动加权平均法计算出的结果则处于这两中方法中间。这是由于在先进先出法下,发出存货的计价是以存货入库的先后顺序来选择作为发出存货的单价,而在物价下跌的情况下,越早入库的存货价格就越高,期末结存的存货是以后来物价下跌后的价格来计价的,先进先出法法下发出存货的成本最高而期末存货成本低。

加权平均法下,采用的存货的总金额除以存货的数量来计算存货的单位加权成本,采用这种方法下,物价下跌后的存货成本会和物价较高时的中和,存货的发出成本会降低。采用移动加权平均法下,每发出一次存货就要计算一次存货的加权平均成本,后期价格下降的时候对前期发出的存货成本就不大,移动加权平均法下的发出存货成本会低于先进先出法而高于加权平均法。

(2)在物价上涨的情况下。在物价上涨的情况之下,先进先出法计算出来的发出存货成本最低,期末结存存货成本最高,加权平均法下计算出的发出存货成本最高,期末的结存存货成本最低,移动加权平均法计算出的结果则处于这两中方法中间。这是由于在先进先出法下,发出存货的计价是以存货入库的先后顺序来选择作为发出存货的单价,而在物价上涨的情况下,越早入库的存货价格就越低,期末结存的存货是以后来物价上涨后的价格来计价的,先进先出法法下发出存货的成本最低而期末存货成本最高。

加权平均法下,采用的存货的总金额除以存货的数量来计算存货的单位加权成本,采用这种方法下,物价上涨后的存货成本会会拉升物价较低时的存货成本,所以存货的发出成本会升高。采用移动加权平均法下,每发出一次存货就要计算一次存货的加权平均成本,所以后期价格上涨的时候对前期发出的存货成本就不大,所以移动加权平均法下的发出存货成本会高于先进先出法而低于加权平均法。

2.在计划成本下

在发出或领用存货时,先利用计划成本进行核算,再按实际成本法下的先进先出法、移动平均法、加权平均法、个别计价法或后进先出法的计算原理来计算出领用或发出存货应承担的成本差异,进而推算出月末存货的计划成本、成本差异率及成本差异额。这样核算既可以考核每一批存货的采购或生产部门的业绩,又可以为存货领用或发出部门提供及时、准确的实际存货费用数据,同时又和《企业会计制度》规定的核算结果一致,不影响会计报表对外披露的结果。

例2:某企业1月份某种存货的收发存情况为:1月初结存500件,单位采购成本16元,金额8000元;1月4日购入600件,单位采购成本15元,金额9000元;1月8日发出700件;1月14日购入500件,单位采购成本14.5元,金额7250元;1月18日发出800件;1月25日购入300件,单位采购成本14元,金额4200元。可知,月初结存数量500件,金额7500元;本月增加数量1700件,金额23100元;本月发出数量1500件,月末结存数量为700件。按计划成本核算,假设单位计划成本为15元,经分析,存货月初结存及本月增加的计划成本、成本差异率及成本差异额情况如下:

(1)先进先出法

1月8日发出存货承担的成本差异=500×15×(6.7%)=502.5。1月18日发出存货承担的成本差异=400×15×(-3.33%%)=-199.8。月末结存情况为:

(2)移动平均法

1月4日平均成本差异率(500)/(7500+9000)=3.03%。1月8日发出存货承担的成本差异700×15×(3.03%)=318.15。1月14日存货的平均成本差异率为(400×15×(3.03%)-300)/(400×15+9000)=-0.788%。1月18日应承担的发货成本差异为800×15×(-0.788%)=-94.56。1月25日存货的平均成本差异率为(200×15×(-0.788%)-300)/(200×15+4500)=-3.68%。

月末结存情况为:

(3)加权平均法

本月发出存货成本差异率=(500-300-300)/(7500+9000 +9000+4500)=-0.033%。

由上面的例子可以得出在存货价格下跌的情况下,计划成本下的先进先出法计算出来的发出存货成本最高,期末结存存货成本最低,加权平均法下计算出的发出存货成本最低,期末的结存存货成本最高,移动加权平均法计算出的结果则处于这两中方法中间。企业采用计划成本核算主要是可以考核每一批存货的采购或生产部门的业绩,又可以为存货领用或发出部门提供及时、准确的实际存货费用数据,便于进行存货的管理以及成本的节约,采用计划成本法下计算出来的结果会通过计算成本差异率来还原成实际成本又和《企业会计制度》规定的核算结果一致。

对于企业来说,选择哪种存货计价方法最好,主要看企业所在的角度、考虑的主要因素,以及企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动情况等,适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法,企业才会从中受益。任何企业都应该在准则允许的范围内,开展充分的调查研究和分析论证,全面考虑,扬长避短,选择对企业经营最为有利的存货计价方法进行会计核算。总之,企业应根据自身情况选择适合本企业的存货计价方法,使企业充满活力。

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].第1版北京:人民出版社,2007(4)

[2]袁太芳.存货发出计价核算的探讨[J].财会月刊(综合).2006(2)