新经济形势下我国出口企业应收账款管理策略研究
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一、引言
在美国发生次贷危机后，伴随着次贷危机的蔓延，国外企业拖欠甚至是恶意拖欠货款的现象迅速增加，我国出口企业应收外汇账款风险愈来愈大，海外坏账迅速上升，已经成为我国众多出口企业的难以承受之痛。统计资料显示，目前我国企业应收账款总量占企业总资产已达30%左右，远高于发达国家20%的水平。除了上市公司，我国企业的应收账款回收期平均为90-120天，是欧美企业的3-4倍。大额的海外应收账款使本来就缺乏流动资金的中小企业“雪上加霜”。除了应收账款周转期长外，我国出口企业的坏账率也一直居高不下。据我国商务部研究院对500家外贸企业的抽样调查表明，我国出口业务的坏账率高达5%，是发达国家平均水平的10-20倍。据海关统计数据显示，2006年广东省出口企业对外贸易总值达到5272.1亿美元，其中出口3019.5亿美元，而该省2006年的出口业务坏账额高达150亿美元，占出口额的4.97%。按照当时的汇率折算，坏账额已经超过了1000亿人民币。随着次贷危机的恶化，事实上除了坏账风险，我国出口企业还要承受由美元贬值带来的应收账款汇率风险。美国为了转嫁次贷危机，让全世界为美国的房地产买单，唯一的选择是施行弱势美元政策，加剧美元的贬值。我国企业对外出口80%以上采用赊账的形式，导致大量的应收外汇账款产生，汇率的波动直接影响应收外汇账款的价值，由于人民币不断升值，美元贬值，应收外汇账款的汇率风险加大，使得不少外贸企业盈利受到很大影响。
（一）拖欠账款是外资企业在金融危机中转嫁损失的一种办法 次贷危机进而导致金融危机使国外企业大的经济环境变差，国外中小企业甚至使某些大企业都面临对产品需求量减少、利润空间变小、资金链紧张甚至破产的困境，为了缓解金融危机带来的压力，国外许多与我国有贸易关系往来的企业，都通过拖欠账款甚至恶意赖账的方法，向我国转嫁因次贷危机所受到的损失，借以盘活自己企业的资金流。我国出口企业的利润本来就非常低，一旦拖欠货款现象发生，一些企业就可能被拖垮。
（二）法律不完善 与国内贸易相比，国际贸易中的纠纷具有国际性、多样性、复杂性等特征，繁多的公约、条约和惯例约束着企业的贸易行为，甚至需要适用某个国家的法律规定处理争议，如果贸易国之间的法律不被互相认可的话，更会大大增加贸易风险。而我国出口企业尤其是中小企业，对国际贸易中的法律风险防范意识不强，使坏账风险不能得到有效的控制，当遭遇坏账时，就不得不选择专业机构，利用法律手段到海外追账，这大大加大了追账的难度和成本。一些外国企业也正是利用了这一点，故意拖欠我国出口企业的货款，欠账不还，从而实现自己企业利益最大化。
（三）我国出口企业销售及收款模式存在问题 由于内需不振，国内出口企业对外商高度依赖，企业间竞争激烈，许多企业采取先发货、后收款的赊销方式与外商贸易，这本身就埋下了违约风险。有的外国公司先下小订单并及时付款获取我国企业的信任，然后再下大订单骗取我国企业先发货、后收款，骗取我国企业的货物。另外，在我国一些出口企业中，开拓市场与收取货款由两个部门完成，前者负责订单和工厂，后者负责追账，这种销售及收款模式引发了一定的问题：一是使赊销决策者不承担其赊销决策的责任；二是货款脱节的现象为海外赖账提供了机会。
（四）我国出口企业缺乏应收账款融资体系支持 后危机时代，我国出口企业面临越来越严峻的贸易条件。在买方市场条件下，企业不得不越来越多地选择赊销（OA）方式结算，面临日益增大的流动资金压力。由于信用评价体系和法律法规的不完善，使出口企业应收账款不能获得有效的融资支持，资金沉淀在应收账款上。目前，国内银行业出于风险控制和操作成本考虑，对于贸易金额小的单笔应收账款进行非担保融资大多予以推让，给中小出口企业的融资加设了一道高高的门槛。
（一）做好国外客户的资信调查与风险担保 在后金融危机时代，出口企业在发展国外客户的时候必须保持清醒的戒备头脑，凡是首次赊销的客户，都应该对其建立客户档案，记录客户的有关资料。对赊销金额较大的客户，必须实施专项的资信调查，包括其注册资本、实有资本、资产负债比重、经营成果、现金流量及相关财务状况。以上客户信息的取得，可以直接对客户调查，也可以采用如下间接方式。一是参阅客户的财务报表。财务报表是企业财务信息的综合反映，通过对客户财务报表的分析，就可以基本上掌握一个企业的财务状况和盈利情况。二是通过信用评估机构。在美国、日本等国家，一般都设有专门的信用评估机构。它们能够定期的企业的信用等级报告。美国的邓恩·布雷斯特公司就是一家著名的信用评估机构，它能够提供全美许多工商企业的信用资料，如企业的信用等级、信用报告等。美国是我国出口企业最大的贸易伙伴，通过美国信用评估机构对美国客户进行资信调查，对不同信用等级的客户实施不同的信用政策，将会大大降低我国出口企业的坏账风险。在目前的经济坏境下，我国出口企业应建立严格的信用保证制度。对一些达不到我国出口企业所要求标准的国外赊销客户，在提供赊销前，争取得到保证函。赊销企业在签订了合法的保证函后，一旦出现不力局面，可凭此文件来维护自己的正当权益。
（二）严格客户评级政策、严格赊销信用政策 在后危机时代，出口企业在确定信用标准时更应经常对海外客户进行信用评估和信用等级分析，及时修正其信用标准的宽严程度。同时对于有一定坏账风险的客户选择适当的信用期限、现金折扣条件和信用额度，树立“现金为王”的财务管理理念，尽可能地减少赊销风险，及时收回资金，减少资金占用成本，有效防止坏账损失的发生。
（三）选择妥善的结算方式 出口企业除了调查客户资信外，还需按照国际贸易惯例考虑选择结算方式，在当前金融危机冲击下，更应重视确定妥当的货款结算方式，尽量减少应收账款坏账损失。目前国际上最流行的贸易结算方式是信用证（L/C），它是由银行应客户要求，开具给供应方的正式文件。由于信用证具有双重保证，不仅显示了客户的商业信用，还有银行信用作为后盾，所以企业可以不必为因信息、资料缺乏而无法确定客户信用而烦恼，还可以减少资信调查成本，建议我国出口企业在目前的国际贸易大环境下使用。在国际贸易中，除了信用证结算方式外，常用的结算方式还有付款交单（D/P）、承兑交单（D/A）等依赖商业信用的方式。这些方式相对信用证来说其避免风险的功能要弱一些，在目前的国际贸易大环境下尤其要谨慎使用。
（四）加强赊销管理 应做好以下几点：一是需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信用等级审核，并经具有相应权限的人审批；二是赊销商品应取得客户的书面确认，必要时要求客户办理资产抵押、担保等收款保证手续；三是企业应加强应收账款管理，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；四是建立赊销——回款一条龙责任制。针对一些企业赊销收款由不同部门完成造成的应收账款难以收回的问题，在企业建立赊销——回款一条龙责任制是赊销管理的有效措施。具体做法是：企业销售部门不仅承担赊销工作，也承担督促回款的工作。如果赊销出去的产品收不回来货款或拖延了回款期，就要追究当事人的责任。另外，对赊销回款的考核与监督不只是重视回款的完成总额，还必须注意欠款天数的控制，防止一些“死户”的形成。
（五）购买出口信用保险 目前，全球贸易额的12%-15%是在出口信用保险的支持下实现的，有的国家出口信用保险机构提供的各种出口信用保险保额甚至超过其本国当年出口总额的三分之一。在后金融危机时代，我国出口企业受金融危机影响，面临着更大的应收账款回收的风险。企业购买出口信用保险，降低坏账风险，成为企业必然的选择。出口信用保险承保企业应收账款来自国外进口商的风险，从而变应收账款为安全性和流动性都比较高的资产，同时借助专业的信用保险机构防范风险，可以获得单个企业无法实现的风险识别、判断能力，规避了应收账款风险。
四、结论与建议
需要说明的是，海外企业的恶意赖账行为，与次贷危机给企业带来的困难交织在一起，加剧了我国出口企业的困难。我国政府应该体谅出口企业之痛，向企业尽可能提供包括法律援助在内的一切支持，维护我国出口企业的合法权益，全力帮助我国出口企业追债，最大限度地节约我国出口企业的讨债成本。
同时，银行等金融机构应建立应收账款融资体系，拓宽出口企业应收账款变现渠道，帮助出口企业度过危机。渠道主要有以下三种：其一，建立应收账款保理业务。应收账款的保理业务是指企业通过把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行、财务公司和其他金融机构，将应收账款所占用的资金变现，以增加流动性，并且金融机构负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，可以增加应收账款收回的可能性。这是最有效地方式之一，西方国家已经建立了完善的应收账款保理体系，充分证明其可行性。通过保理业务融资，可以帮助出口企业及时地收回账款，使占用的资金再次投入使用，加快资金周转速度，有效地改善企业财务结构。其二，为企业提供应收账款质押贷款和商业票据贴现等金融渠道。通过质押贷款和商业票据贴现，企业能以比到期时间早30-60天得到资金，帮出口企业解决应收账款占用资金的问题，增加出口企业的融资渠道。其三，推出应收账款融资创新产品。目前比较典型的是深发展推出的出口“应收账款池融资”。企业只要将日常分散、小额的应收账款集合起来，形成相对稳定的应收账款余额“池”并转让给深发展，银行就可以据此给予一定比例金额的融资，而无需额外提供抵押和担保。 该业务主要适合那些经常发生出口贸易并具有一定应收账款规模的企业，主要包括：融资难、无法提供担保或抵押的小企业；有融资需求、担保成本高的中小企业；已有授信支持、需盘活应收账款、扩大业务规模的中大型企业。
参考文献：
［1］刘利群：《后危机时代出口企业应收账款管理问题的研究》，《中国乡镇企业会计》2010年第7期。