论建筑安装企业的税务筹划

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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-01

摘 要 高质量的税收筹划会提高纳税人的纳税意识和涉税业务水平，提高对税法的遵从程度，也会减少税收流失，维护税法尊严。本文从建筑安装企业税务筹划概述出发，分析了建筑安装企业税务筹划的必要性和可行性，并提出了加强建筑施工企业税务筹划的相关策略。

关键词 建筑 安装 税务筹划 实务

一、企业税务筹划的内涵

税务筹划纳税人为了实现企业价值最大化的目标，通过对生产经营或财务管理活动的运筹和谋划，以防范涉税法律风险、准确履行纳税义务的一种管理活动。我国企业税务筹划的基本方法包括：一是税务优惠筹划。二是递延纳税方法。三是组织形式选择方法。四是弹性空间选择方法。五是国际税收筹划法。

建筑安装企业主要从事土木工程、房屋建筑和设备安装工程施工，其基本任务是完成合同规定的各类任务，按照合同规定，按时按量的提供建筑物或者相关设施，并获取应有的利润。建筑安装企业的经营特点主要包括：施工周期长，项目多，工程设计收入与施工收入经常捆绑在一起。实际业务中，建筑安装企业主要会涉及到营业税、企业所得税、个人所得税等税务问题，建筑安装企业应在综合考虑自身行业特点的基础上，积极进行财务管理活动等方面的税务筹划，以最大限度节税增收，实现企业资金最佳分配原则，全面提高企业整体经济效益。

二、建筑安装企业税务筹划的可行性和必要性

（一）建筑安装企业税务筹划的必要性

首先，税务筹划有助于降低建筑安装企业的税负。

其次，改善企业财务管理，提高会计核算质量。

再次，有助于增强建筑安装企业合法纳税意识，增强税收零风险。

（二）建筑安装企业税务筹划的可行性

首先，当前税务筹划的法制环境良好。完善的税收政策有利于建筑安装企业税务筹划工作的开展。对建筑安装行业来说，不同地区和不同的施工项目，国家税收法律、法规等均有不同的规定，总体来看，建筑安装行业的相关税收环境已日趋完善。一方面完善的税收环境有效遏制了企业的偷税、漏税行为，另一方面随着建筑安装业各种税种的暂行条例和实施细则的明确，企业完全可以通过对税率高低的规定来实现经济导向作用，即税收法律的详尽化为建筑安装企业税务筹划提供了可行的契机，使得建筑安装企业的税务筹划变得有章可循，大大降低了企业税务筹划活动执行过程中的阻力。

其次，建筑安装企业税务筹划空间大。由于建筑安装企业经营管理活动具有范围广、投资大、周期长等特点，企业具有很多机会通过对自身行为的调整来避开税收方面的限制，达到国家鼓励的标准。一方面，建筑安装企业可以利用周期长的特点，分析不同的税务筹划效果，合理分配自身资金，选择最好的税务筹划方案，或是利用自身业务范围涉及广，经营活动在全国范围内开展等特点，可以利用不同地区的税收差异，做好税务筹划安排，或是利用行业内清晰的政策导向，对自身业务活动做适当调整，以减轻企业税负；另一方面，建筑安装企业可以利用会计处理方法与税法之间的差异，选择最佳的税务筹划方案，节约企业税收成本。

三、建筑安装企业税务筹划实务

（一）营业税纳税筹划

根据国家税务总局公告2011年第23号规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。《中华人民共和国营业税暂行条例》第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的材料需计入营业税征收范围，而建设方提供设备则应剔除在建筑安装企业的征税范围外。以A公司为例，例如A公司获得一份设备安装合同，总价为1200万元，其中设备价值为800万元，安装价格为400万元，1、如设备是A公司自产，则按照规定A公司应缴纳增值税=[800/（1+17%）×17%]=116.24万元，应缴纳营业税=400×3%=12万元，合计增值税与营业税总额=116.24+12=128.24万元；

2、如果设备不是A公司自产的用于安装，则A公司的上述业务，构成本混合销售行为，如A公司的主业是增值税应税货物，则应全额交纳增值税=1200/（1+17%）×17%=174.36万元；

3、如果设备不是A公司自产的用于安装，则A公司的上述业务，构成本混合销售行为，如A公司的主业是营业税应税劳务，则应全额交纳营业税=1200*3%=36万元；

4、如果A公司在合同中约定，设备由建设方自行购买并提供，A公司仅提供建安劳务，则A公司仅就安装劳务的劳务额交纳营业税=400×3%=12万元；

对比可知，第四种情况，A公司交纳的税费最少，其次是第三种情况，税负最重的是第二种情况，因用于不动产项目的增值税进项税额，不允许抵扣，故第二种情况下，A公司交纳的增值税，也无法转嫁给建设方。

（二）企业所得税纳税筹划

由于建筑安装企业存在经营范围广的特点，在实际操作中，建筑安装企业普遍存在对于已代征的企业所得税是否纳入计税，以及税企争议和地方税源的争夺等问题，建筑安装企业的企业所得税纳税地点和营业税纳税地点的不一致给企业的税收缴纳带来了一定的困难。在这种情况下，由于外市工程所在地的主管税务机关无法及时掌握纳税人的企业基本信息以及所得税缴纳情况，这便为外地工程所在地的主管税务机关提供了种种就地代征或预征企业所得税的理由。因此，建筑安装企业在营业税纳税地点所在地外的地方施工时，应向其主管主管机关申请开具《外出经营证明》，并请税局出具经营管理所得由经营管理所在地主管税务机关征收所得税相关证明。或按国税函[2010]156号文件，预征0.2%企业所得税，做好与项目地地方税务局的沟通，避免了重复计算企业所得税。

总之，科学的税务筹划，对于降低企业的税收风险，提高建筑安装企业的经济效益、增强企业的竞争实力乃至促进整个建筑安装业的发展都具有积极的作用，因此如何使税务筹划方案更具科学性、规范性、合法性和合理性已成为现代建筑安装企业财务管理的一项重要内容。