企业应收账款管理的探索与实践
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摘要：应收账款作为企业日常经营中流动资金的一个重要组成项目，只要存在着商业信用行为，应收账款的发生总是不可避免的，本文从应收账款的概念、范围、成因、风险规避及如何管理几个方面进行了阐述，探索建立健全各类制度和措施，妥善解决帐款的拖欠问题，以促进企业又好又快发展。
关键词：应收账款 成因 赊销 账龄 收账程序
----应收账款的概念。应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。
应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等
----应收账款成因。发生应收账款的原因，主要有以下两种：
一是商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
二是销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
同时，造成企业应收账款居高不下的原因，主要是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大.企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低,这就是我们要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业应不对其进行赊销而很多企业又故意拖欠账款。而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因。
----如何降低应收账款风险。那么，如何降低应收账款损失呢？当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，就可以利用应收账款进行融资，主要有以下四条途径：
一是应收账款证券化：企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。
二是应收账款的抵借：在新实施的《物权法》条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。
三是在合同中约定所有权保留条款：根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全
----应收账款管理的有效途径。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。我单位通过多种渠道，多种方式对应收账款的清理，取得了显著的成效。
一是认真对待应收账款的账龄。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：(1)有多少客户在折扣期限内付款；(2)有多少客户在信用期限内付款；(3)有多少客户在信用期限过后才付款；(4)有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。如果账龄分析显示企业的的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
二是不断完善收账政策。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。
三是做好赊销账务的日常管理。从确保赊销账务如期或尽早收回出发，企业还必须对其进行有效地日常管理。（1）建立健全赊销管理制度。首先在账务上，企业要指定专人具体负责赊销帐目的管理，按赊销单位全称及经办人设立台账，详细、序时地记载赊销商品的数量和金额。同时，账务管理者还要密切关注每批商品的赊销时间，并勤于向企业负责人汇报，严禁超诉讼时效账款溜出账外。其次在部门牵制上，销售部门要与赊销账务管理部门及其人员保持沟通，经常勾对赊销单位及金额，发现问题及时解决（2）是善用法律武器追讨赊销账务。对于到期不还的赊主，企业除了采取必要的常规手段继续追账之外，适时运用法律手段也是非常必要的。目前，合同管理机关、经济纠纷仲裁机关以及人民法院都是解决企业赊销债务纠纷的国家机关。此外，民用讨债公司运用法律的、舆论的、政策的和信誉的合法超常手段，也是企业清赊讨债的重要社会资源。我单位常年聘请法律顾问，对于有偿还能力而拒不还款的单位，通过法院立案，由法院判决。（3）挽救和延续赊销账款的诉讼时效。赊销账款超诉讼时效，虽然面临清收风险，也要设法补救，万万不能轻言放弃，挽救和延续外欠赊销账款诉讼时效，债权方经办人员应当放下架子，主动与债务人打交道，了解其困难与要求，为其提供相关服务。对于向生产经营正常的债务人清欠账款或延续账款诉讼时限，还有必要向其推心置腹地倾诉作为债权人生产经营上的困境以及职工的苦衷，以寻求同情与理解，动摇其居款不还心理。在此基础上，再诚恳地与其协商还款事宜，进而实现清收外欠款或落实签订还款协议的目的。含有债务人签章和签署日期的还款协议，就是一份延续债权诉讼时效的证据。