中外公允价值运用及比较

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【摘要】本文从公允价值的基础理论着手，分析了国际会计准则、美国会计准则和我国会计准则关于公允价值的规定及运用，通过比较分析，提出了公允价值在我国应用相关策略的建议，以期为我国公允价值计量应用提供参考。

【关键词】公允价值，运用，中外，比较

一、引言

公允价值计量在各国会计准则中已得到广泛应用，并有逐步扩大的趋势。公允价值计量是提高会计信息质量的根本要求，要实现财务报告的决策有用目标，会计信息必须具备一定的质量特征。公允价值具有公允性、现时性和估计性三个方面的的特征。公允价值计量符合现代会计目标—决策有用观的要求、符合经济收益的概念、符合未来会计确认的理论和干净盈余理论、符合会计信息相关性要求、符合会计的配比原则要求，有利于企业资本保全，是我国经济形势发展的需求，我国引入公允价值计量属性是与国际会计惯例接轨的必然选择。

二、公允价值国内外规范与运用

（一）国际会计准则关于公允价值的规范与运用

国际会计准则委员会（IASC）是公允价值应用的积极推动力量。国际财务报告准则中对公允价值的定义是指熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。通过上述定义可以看出，公允价值并不是某一种具体的计量属性，而是一种会计计量的观念。公允价值的运用，目前国际会计准则在历史成本计价原则的基础之上，要求交易性金融资产和负债采用公允价值计量。会计上有许多计量属性可用，如历史成本、现行成本、现值、可变现值净值等。

在国际会计准则范畴内，与企业合并相关的计量一定要用公允价值，合并以外的关于公允价值运用可以分为三大类：明确要求必须要用公允价值计量的相关国际会计准则；要求以公允价值进行减值测试的情形；可选择采用重估价/公允价值入账的情形。目前国际会计准则委员会仍然对金融工具进行分类处理，采用历史成本和公允价值并存的计量模式。

（二）我国企业关于公允价值的规范与运用

我国有关公允价值的应用经历了“先用后禁”、“禁而又用”的阶段。公允价值概念于1998年第一次在我国具体会计准则中出现，在我国的会计准则发展中一度被提升到十分重要的位置，但到了2001年，财政部实施了五项修改，完成了公允价值向历史成本的回归。2006年2月财政部颁布了新的会计准则，将公允价值不同程度的运用到新的会计准则中。新准则的一大亮点就是重新引入公允价值作为会计计量属性，具体体现在金融工具、投资性房地产、非货币易、非共同控制下的企业合并和债务重组等准则中，公允价值成为我国会计计量属性之一。我国《企业会计准则—基本准则》中，公允价值是指：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。”公允价值即在公平的市场交易环境下，理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的交易价格。

在引入公允价值的过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个层次，第一，存在活跃市场且活跃市场上有报价的资产或负债应当确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，但活跃市场上无报价的资产或负债，应参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

三、公允价值国内外规范与运用比较分析

（一）国内外公允价值规范的相同点。国际会计准则和美国会计准则中都强调公允价值是一种交易价格、有序交易中的脱手价值，并且都强调了公允价值具有较强的时效性。但我国会计准则对于公允价值的规定并未强调其为脱手价值还是实际价值。国际会计准则和美国会计准则还强调了公允价值是具有较强的时效性和交易发生的市场条件。另外，美国会计准则SFAS157中强调了所发生的交易不限于实际交易者，而IFRS把当事人定为实际交易者。通过中外对公允价值的规定及运用比较，SFAS157对公允价值计量的表述最为可取，是公允价值会计理论的最新成果。我国会计准则关于公允价值的三个层次与IFRS基本相同。同时，国内外公允价值的应用都大致分为金融工具和非金融工具领域，并且公允价值不论是在金融工具还是非金融工具中的应用都有进一步扩大化、细致化、规范化的趋势。

（二）国内外公允价值应用的差别

1.公允价值应用的起点不同。国外公允价值的应用是从金融工具开始并大量集中在金融工具之上，在金融工具上的应用也不断成熟，有关金融工具的准则、规范已基本完善。从内容上来看，有关金融工具中使用公允价值的规定比非金融工具更加详细、全面。我国直至2006年颁布的企业会计准则才规定了公允价值在金融工具中的应用。

2.我国对公允价值的应用比国外更加谨慎。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在公允价值的运用上，更充分地考虑了我国的国情，作了谨慎的改进，对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度，除了金融工具和衍生金融工具的确认和计量能够直接应用公允价值，其他项目都要满足一定的条件才能运用。

3.我国公允价值应用的范围比国外窄、限制更严。国际上财务报表内外的几乎所有交易、事项和情况都用公允价值进行确认、计量和报告。目前我国已的38个具体会计准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，但在实际应用中，只在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币易中等使用公允价值计量。

参考文献：

[1]邹小平、吕跃金：《SFAS157-公允价值计量准则刍议》，《财会通讯》2007年第1期

[2]徐萌：《公允价值的计量及应用研究，四川：西华大学》，2008年：9—45

[3]张炜：《公允价值在我国新会计准则中的运用研究》，北京：北京交通大学，2008年：8—39

[4]徐玉德：《公允价值计量理论与实务》，商务出版社2009年版

作者简介：董鉴文（1992.05-），男，汉族，四川成都人，就读于重庆理工大学会计学院。