财会控制机制在防范预付卡公司风险中的应用研究
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摘 要：预付卡发行与受理是第三方支付领域中一个新兴的行业，本文根据预付卡公司的业务特点，对其中存在的风险进行了分析，并从财务机制的角度，探讨了可行的风险防范措施。
一、简要概述预付卡的特点及风险
预付卡公司是依托自身的结算平台，向其客户售卖消费储值卡，并在其特约商户范围内提供电子支付指令交换和计算的非金融清算支付组织。预付卡公司以储值卡为基质，向商户提供了电子货币管理、客户资金管理、交易数据清分三大职能服务。在预付卡公司的业务流程中，电子货币交易数据管理和资金管理两方面是最复杂和风险最高的领域。日常所需防范的风险包括舞弊、技术缺陷、操作失误等，这些贯穿于日常业务过程中的交易数据产生、传输、归集统计和资金的支付、托管等各个环节中。
二、预付卡行业风险分析
1.法律风险
预付卡支付方式缩减了现金的使用市场，可作为礼品卡、福利卡、旅行卡、公交卡等不同角色发行给消费者，解决了款项转账不方便的问题，还能利用卡片中商家承诺折扣、折让等服务来吸引消费者并不断地增加交易量。“现在支付，过后购买”的方式，使得商家具有了深化和持卡人之间关系的能力。本来进行支付结算和资金结算的中介机构是银行，作为非金融机构的预付卡发行公司对收付款项业务的，改变了这种状况。预付卡的使用减少了现金的使用，为公众的小额支付带来了便利，还起到刺激消费的作用。但预付卡在法律界还是存在着极大的争议，这是因为监管不严的情况下，预付卡很容易成为公款消费、收卡受贿新工具。另一方面，若是发卡方在经营途中出现资金黑洞甚至倒闭，那么消费者的合法权益很难得到保护。此外，购卡的消费者中不乏利用预付卡套利者，给发卡方的正常业务流转带来干扰。预付卡行业相关发展还容易受到国家政策的左右，其中存在的不确定性很可能给消费者和商家带来损失。
2.安全技术及操作风险
第三方支付中的预付卡发行与受理行业是一个快速发展的新兴业务，其中存在的巨大商业潜力吸引很多资本投入进来，快速地发展中，却将管理放在一边，尤其是对其中的风险缺乏深刻认识。预付卡行业很大一部分要依靠计算机软件或硬件系统来完成。因此要求处理具体业务的系统安全稳定，具有一定的数据保密能力，能够防止客户的个人支付资料被偷盗，能够有效防范病毒及木马的入侵等风险，全面保护数据库的安全。
3.信用风险
按照目前的预付卡交易规则，资金在未清算给特约商户之前由预付卡公司予以保管。公司以自身的信誉向客户保证自身服务的安全性，保证交易资金不会被滥用，及时清算支付。客户对预付卡公司的信用也主要来源于政府部门和合作银行。但预付卡公司本身就属于第三方支付企业具有中介性质的机构，需要对其诚信状况和资金进行监督，但是没有哪种方法可以做到尽善尽美，因此，预付卡公司面临着信用风险。
4.金融风险
由于预付卡发行与受理所采用的结算模式是二次清算，资金在支付之前会在公司账户中积累，形成资金沉淀。在资金的沉淀期内，预付卡公司掌握着这些资金的支配权，并且随着交易的大量产生，沉淀资金的数额还会稳定地增加。这部分资金属于代偿债务的专项资金范畴，既不属于预付卡发行公司，与消费者和商户的关系也暂时十分松散，这种状况很容易使得这部分资金面临越权挪用风险。若是资金的运用过程发生风险，随即将引发支付风险。
5.洗钱、套现风险
预付卡受理模式中，清算数据来源于特约商户的终端机具，特约商户所采用的账户为非监管型账户，交易方式较为隐秘，几乎无法辨别是否存在真实交易以及资金的去向。若是犯罪份子同商家勾结起来，很容易将预付卡变为资金非法转移、违法洗钱以及行贿的工具。因此，如何加强监管，打击洗钱行为成为第三方支付行业必须要面对的课题。
6.市场风险
预付卡企业的主要利润来源是交易手续费和沉淀资金收益，经营预付卡发行的企业多来自地方。有人认为预付卡发行企业所做的业务对银行来讲占用过多的人力资源，是银行不愿意做的业务，但是，深入研究后会发现，预付卡发行企业机动灵活的市场适应能力使得第三方支付市场出现空前的繁荣状况。为了分一杯羹，各个公司不计成本地对市场进行抢占，免费甚至让利的方式来吸引用户，这无疑会降低预付卡发行企业的盈利空间。随着市场份额的加大，各大银行终会回头，以天然的优势和竞争的姿态投入预付卡发行市场，必将给预付卡发行与受理行业带来冲击。
三、财会风险控制策略
1.提高财务人员内部控制意识和风险防范意识
财务人员要提高内部控制意识和风险防范意识，确保资金账户的安全和相关财务信息的真实性，为企业制定一个能够提高经营效率的控制体系，因此，在对风险防范系统的设计时，应遵循以下原则进行：1）对风险的预防控制应与事后监督相结合；2）所有的业务岗位与职能应保证能够相互制衡；3）确立关键点控制原则；4）日清月结。
具体的在财务风险防范设计应涉及到清算部和财务部的设立、清算账务设置、勾稽核对机制三个方面。清算部对购卡单位或个人以及合作的特约商户之间各项交易数据、资金进行记录、监督、对账，发现其中异常的部分应追踪调查，对出现的问题及时进行调整；建立运营数据电子管理系统，对卡片及充值业务及各种未达账项及时进行反映；及时向财务部门发出收付指令。财务部则负责处理与企业自有资金相关的业务，如主营业收入、税务事项、损益事项、成本核算、资金存储等。
预付卡发行与受理有关的清算会计账务处理涉及到三个主要科目：其他应付款，主营业务成本，主营业务收入。客户充值时形成预其他应付款，发生消费时冲减其他应付款。另外，卡片采购形成主营业务成本，消费手续费和账户管理费形成主营业务收入。
对于预付卡公司来说，其财务勾稽核对机制主要保证客户资金、账务系统发生额与与余额合计、系统交易数据三方面在某一时间节点平衡。
2.监督到位，强化财务监督职能，完善内部控制降低内部操作风险
预付卡公司的业务性质决定了其加强内部控制，重点是加强对电子交易产生的电子数据、现金和卡片实物的管理。将数据、现金和实物这三个关键点控制好，就在很大程度上降低了操作的风险。具体的操作控制措施应为：1）保护数据安全。所有交易数据的载体是计算机控制系统，大致分为中央清算系统、行业分系统结算中心、终端机具，此外还有各种储值卡实物。那么，保护数据安全的关键就是要采取一个安全有效系统维护措施，应设置一个结合防火墙系统、杀毒系统、防入侵系统、安全漏洞扫描系统等于一体的防病毒系统，保障系统安全运行。此外，还应有一个能应用于特殊时刻的异地灾备系统，事先应对其进行检测，以保障该系统具备进行清算业务所需的基本功能。2）保证资金的安全。主要包括充值资金的准确流入、消费资金的准确支付和沉淀资金的管理。预付卡公司间接地承担了资金保管的业务，因此，应根据人民银行的要求设立备付存管账户，将客户的在途资金归集到备付金存管账户，之后才能按照人民银行的相关规定专款专用，用于支付在特约商户处的消费款。客户资金的使用必须与预付卡交易系统数据和财务系统数据保持一致，不允许任何人随意滥用。3）卡片实物及其内部存储的电子货币都应当以重要空白凭证管理的要求办理出、入库手续，保存过程不允许任何未经授权的人员直接接触，并定期进行实物盘点。
3.安全技术方面在公司的信息系统模块增加财务监督内容
信息化的高速发展使我们有能力运用信息技术将预付卡交易直观化，可以有效地打破预付卡在交易过程中的隐蔽特性。可以在公司的信息系统模块中增加财务监督模块，这样可以将消费者和商户的交易信息都置于监管之下，及时进行统计和整理，有效地弥补了人力监督的不足。例如设置消费类型、消费数量、退换货、充值金额、充值频率、沉淀资金、公司自有资金监督模块，对资金的使用情况进行及时地跟进，有效防止资金的违规占用和违规套现。
4.建立对购卡人、特约商户资金流向的风险预警机制完善洗钱、套现的风险控制
根据人民银行规定低于1000元面值的预付卡发行，不记名、不挂失，可作为礼品卡、福利卡等使用，这也使得它成为新的腐败、洗钱、套现媒介。虽然根据央行规定1000元面值以上的预付费卡采用的了记名的方法，但是，更多的还要靠相关人员对购卡人、特约商户的资金流向进行监控来完成。首先，根据客户自身的特点及属性，按照客户的身份、交易频繁程度、结算确认等环节表现，可将客户划分为高风险、中风险、低风险。其次，公司应成立一个反洗钱的工作小组，专门负责组织、领导和协调反洗钱工作事宜。然后，公司建立一个风险监控系统，对商户的交易进行过滤和分析。可疑的交易包括：1）客户姓名或名称与司法机关、执法机关、监管部门、联合国安理会所的恐怖组织、、犯罪嫌疑人名单相同或类似的。2）商户的交易频率、交易金额或交易时间，与其所经营的业务明显不符的。如单商户单笔交易人民币超过2万元，单卡当日异常交易笔数超过20笔，频繁退货等。
5.财务杠杆原理来分解市场风险。
根据财务杠杆原理，在资本结构一定的条件下，当息税前利润增多时，企业每一元息税前利润所承担的债务利息就相应地较低，带来的额外收益就越多。但是，在经济不景气的情况下，企业盈率降低，给企业的生存带来威胁。对于预付卡发行与受理企业，若因管理不慎出现企业内部出现资金蒸发，导致金融危机征兆出现，可适当采用财务杠杆的原理来分解市场风险。比如，通过内部融资增加权益资本的方式，增加企业自有资金的比例，将企业的财务基础稳固下来，提高抵御市场风险的能力。
结语
预付卡公司属于非金融机构的第三方支付企业，而其提供的非银行类金融业务决定了其在执行业务时要面对的风险非同一般。一方面，我们要提高财务人员的风险意识，建立起一套有效的财务风险监督机制，另一方面，需要运用信息技术手段，对客户的信息及交易行为进行分析核对，发现其中的异常之处，及时制止非法的洗钱、套现行为。除此之外，还要对企业的资产负债情况进行监控，提高自身的市场风险化解能力，维护自身的良好信誉。（作者单位：通联商务服务有限公司）
参考文献
［1］ 樊其国商业预付卡营销十大财税风险［J］湖南税务高等专科学校学报2012（1）：31-32
［2］ 黎宗仁我国预付式代币卡规制法律制度之反思［J］财经理论与实践2012（1）：124-128