木材流通企业ABC成本法的应用研究

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摘要： 长期以来，在木材流通的实际运作中，木材流通的成本分析及控制，一直是困扰管理者的一个难题。本文试图将ABC成本核算体系引入木材流通企业，即结合木材流通企业实例，按照abc成本法的核算步骤，对木材流通企业的成本进行了核算。并且，通过我国木材流通企业应用ABC成本法的案例进行调查分析。

Abstract： For a long time， in the actual operation of the timber circulation， cost analysis and control of timber circulation has been troubled by managers. This paper attempts to introduce ABC costing system into timber circulation enterprises， namely to conduct accounting for the cost of the timber circulation enterprises according to accounting steps of the ABC cost method， combined with timber circulation enterprises as example， the case applying ABC cost method in China's timber circulation enterprises was made investigation and analysis.

关键词： ABC成本法；成本核算体系；木材流通企业

Key words： ABC cost method；cost accounting system；timber circulation enterprises

中图分类号：F326.22 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）34-0160-03

0 引言

中国是世界上木材及木制品的生产大国，也是一个消费大国，同时又是人均占有森林（木材）资源很少的国家。木材也是一种特殊的受国家产业政策保护并限制生产的商品，其流通比一般商品更需要规则和秩序。随着中国经济的持续快速发展和人民生活水平的不断提高，国内市场对木材产品木材的需求急剧增加，流通领域的秩序如不进行大力整顿，特别是木材生产、销售、运输和加工不进行合理控制，依然会冲击林区的森林限额采伐制度。因此，为了维持国内市场供需平衡，木材流通市场将起到更加重要的作用，木材流通领域也越来越引起高度的重视与关注。在木材流通领域强劲发展的势头下，传统的成本核算方法越来越不适应专业分工细化的要求。在这种情况下，愈发需要一个更加合理完备的成本核算体系，鉴此，把ABC成本法应用于木材流通企业显然是一项有意义的尝试。

1 木材流通企业应用ABC成本法的可行性

在中国专业化木材流通领域服务需求已初露端倪，专业化木材流通企业开始涌现，多样化木材流通服务有一定程度的发展，其基础设施和装备发展初具规模，木材流通领域的发展正在引起各级政府的高度重视。但在木材流通企业的传统会计实践中存在一些重要的缺陷，ABC成本法相对于传统的以数量为基础的成本计算法，能提供更为准确的流通成本，更为恰当的分析企业作业的经济性。从木材流通企业自身的性质看，其运用ABC成本法的可行性主要基于以下两点：①木材流通作业成本的可独立计算性。按照ABC成本法的基本原理，可计算出单位作业对象的该项作业的成本，间接费用按实际消耗进行分配，木材流通作业成本中的直接费用则可直接计算；②木材流通过程的可分解性。对成本分析的目的不同，对活动分解的详尽程度也不同。例如可以把储运分解为采伐、装卸验收、拣货、补货等，物流过程虽然复杂，但都可以分解为单独的活动（作业），这样有利于提高生产的效率。

2 木材流通企业应用ABC成本法的条件

ABC成本法的应用都是有条件的，ABC成本法在木材流通企业的应用有着深刻的现实意义。

2.1 从会计人员构成上讲 在可接受的成本下，想拥有足够的了解ABC的会计师队伍，企业需要聘请ABC专家小组，这容易导致ABC本身成本过大，但从会计人员构成上讲，这又是一个必须具应的条件。

2.2 从内部控制效果上来看 他们能否主动地提供ABC成本法需要的准确数据，各个作业中心是相对独立的利益集团，从内部控制效果上来看，从内部控制效果上来看，是一个较难解决的问题。企业需要保证责任人提供的信息真实准确，努力提高各个作业责任人的素质，加强对作业中心的控制。

2.3 从生产组织制度上看 ABC关注“资源作业产品”的每个环节，需要精确而高效的成本统计、计算、管理系统，从生产组织制度上看，从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，因此需要JIT这样科学的生产组织和严格管理制度作保证，达到减少产品成本、提高产品质量、生产率和综合效益的目的，准确无误地运转，要求企业经营的各个环节，像钟表的零件一样相互协调。

3 木材流通企业ABC成本法的设计

木材流通企业的ABC成本计算需要经过以下5个步骤：①界定木材流通过程中涉及的各个环节价值链、作业链和活动。②确认木材流通企业中涉及的资源。流通中消耗的资源包括有人工、设施设备、能源等，成本按照所投入的方式不同可以分为直接成本和间接成本。③确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。④确定成本动因，计算单位成本。确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中，计算出作业的单位成本。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。⑤确定单位流通成本。将所有作业环节的单位成本相加既可得到单位流通成本。

4 木材流通企业ABC成本法的应用案例

4.1 案例背景 万林木业集团是福建省一家龙头企业，公司专门生产各种刨花板和木制品，有15年的生产经验，集团公司总投资1800万美元，注册资本1200万美元。该集团公司主要产销普通刨花板和定向刨花板两种产品。该集团采用ABC成本法计算产品的物流成本，所涉及的作业主要有七项（图1）。

4.2 采用ABC成本法计算上述两种产品的流通成本的基本步骤

①确认和计量企业本月所提供的各类资源价值，将资源消耗价值归集到各个资源库中。②确认各种主要作业，建立作业成本库。③确认各项资源动因，将各个资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。为了将包装机调整与包装两项作业所耗用资源价值分开，需要计算包装机调整所消耗的机器小时。包装机调整次数：普通刨花板需要20次，定向刨花板需要140次，总的调整次数为160次，需要消耗机器小时数共计160*24/60=64（小时），占包装机总机器小时数10%。包装机可用于包装的机器小时数为640-64=576（小时），占包装机总机器小时数90%。将上述“包装及设备调整”栏目中的数字乘以10%即得包装设备调整所消耗的资源价值量，其余90%即为包装作业所消耗的资源价值量。将上述有关结果汇总得表1。

④确定各项作业的成本动因，计算有关作业成本动因分配率。各项作业的成本动因如表2所示。

有关作业成本动因分配计算过程及结果见表3。

⑤计算两种产品实际消耗的资源价值。本月运输装卸作业实际消耗工作小时为656，其中：运输装卸普通刨花板消耗工作时间为5*120=600（工作小时），运输装卸定向刨花板消耗140*0.4=56（工作小时）。

本月包装机实际消耗机器小时数为546.67，其中：包装普通刨花板消耗的机器工作时间为20000*1.5/60=500（机器小时），包装定向刨花板消耗1400*2/60=46.67（机器小时）。本月检验产品总数470件，其中对普通刨花板抽样 5*10=50件，对定向刨花板抽样了一共140*3=420（件）。

根据上述有关结果即可求出两种产品实际消耗的资源价值。计算结果见表4。

两种产品所消耗的“库存管理”作业成本的计算过程如下：

两种产品实际消耗的“库存管理”作业成本之和为：

7170*75%=5377.5（元）

可按两种产品其他各项所消耗的资源成本之和的比例分配，具体如下：

普通刨花板耗用其他各项作业成本之和为：

2730+7752+168+10470+1000+1636=23756（元）

定向刨花板耗用其他各项作业成本之和为：

1638+724+1173+984+8400+4090=17009（元）

“库存管理”作业成本分配率=5377.5/（23756+17009）=0.13；普通刨花板实际消耗的库存管理作业资源成本=23756*0.13≈3088（元）；定向刨花板实际消耗的一般管理作业资源成本=17009*0.13≈2211（元）。

⑥计算未耗用资源。计算过程及有关结果见表5。

⑦计算两种产品的流通总成本及单位成本。

普通刨花板直接材料=20000*1.5=30000（元）

定向刨花板直接材料=1400*1.8=2520（元）

普通刨花板流通总成本=30000+26844=56844（元）

定向刨花板流通总成本=2520+19220=21740（元）

将上述有关结果汇总，即得两种产品流通成本，如表6所示。

5 结论

随着企业适时生产系统（JIT）的建立及各项管理水平的提高，ABC成本法的引入和逐步完善必将使得木材流通企业成本的计算和管理得到较大的提高。即使在效益原则的限制下，ABC成本法也至少可以在以下三个方面取得进展和突破：①多个间接成本分配基础的广泛应用。企业分配流通费用将不再简单地只按直接工时和机器工时来进行。②业绩的非财务计量和财务计量并存。ABC成本法可产生非财务信息，结合各类信息进行业绩的评价和考核，将是一种趋势。③增值性分析、因果联系分析的深入开展。企业面临的将是卖方市场，惟有高质量、低成本且适销对路的产品才能生存、发展。因此，增值性及成本与产品、服务、顾客的因果联系将倍受关注。

在木材流通企业应用ABC成本法使得企业成本计算更为精确，极有效地控制流通总成本，带动了整个企业管理思维的变革，使企业在竞争中获得极大的优势，然而，需要指出的是ABC成本法也有它一定的局限性：①ABC成本核算对改善木材流通企业赢利率的关系还未得到验证。②木材流通企业采用ABC成本法后在行为上、组织上和经济上的后果还不太清楚。③ABC成本法的信息是历史和内部导向的，所以与未来战略决策还缺乏直接的相关性。④ABC成本法还未解决诸如成本动因选择和成本共性等特殊问题。

参考文献：

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[5]崔南方，钟秀丽.作业成本法在物流管理中的应用.厦门大学学报（自然科学版），2003，1.