合作社包装物的核算
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[摘 要] 包装物是指合作社为包装产品而储备的各种包装容器，其根本目的是增加农民收入。合作社的各种包装物应通过“产品物资―包装物”明细帐户，进行明细分类核算。本文主要讲述合作社包装物的核算。
[关键词] 合作社 包装物 核算
[中图分类号] F81 [文献标识码] A [文章编号] 1003-1650 （2014）06-0024-02
合作社将农产品加工后出售，大都需要进行包装，如：蜂产品、禽蛋、小杂粮、新鲜水果等，经过包装后的农产品不仅能拓宽销售渠道、提升销售数量，其根本目的是增加农民收入。
随着农民专业合作社生产经营链条的延伸，农产品深加工步伐的加快，农民在加工农产品的附加值里获得的收益也在不断的增加，农产品加工的核算成为合作社经营核算的一项主要内容，而在经营过程中包装物的购入、领用、出售、出租等核算就显得有为突出。本文从合作社包装物的取得、减少、出租出借三个方面谈一些自己的看法，与各位同仁共同学习。
包装物是指合作社在生产经营过程中为包装本合作社的产品或商品而储备与使用的各类包装容器，比如瓶、桶、箱、袋、篮等。合作社的各种包装物应通过“产品物资―包装物”明细帐户，进行明细分类核算。合作社在经营中大量使用包装物，需要单独进行核算的，可增设“包装物”一级帐户进行核算。
一、包装物取得的核算
1.购入的包装物
合作社购入的包装物，按实际支付的买价加运杂费、保险费和交纳的有关税金等，记入“包装物”帐户借方，同时记入“银行存款”、“现金”、“应付款”等帐户贷方。
【例1】一家蛋鸡养殖合作社用银行存款购入包装用竹篮1000个，单价10元，并已验收入库。
该业务导致合作社包装物增加，银行存款减少，会计分录为：
借：包装物―竹篮 10000
贷：银行存款 10000
2.新社员入社投入的包装物
新成员入社投入的包装物，按照各方确认的价值，记入“包装物”帐户借方，按照经过批准的新成员所拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，记入“股金”帐户贷方，按照两者差额，记入“资本公积”帐户。
【例2】合作社收到新成员王某入社投入蜂蜜包装用玻璃瓶5000个，双方确认价格为5000元，经成员大会批准，该成员享有本社股金份额4000元。
该业务导致合作社包装物、股金、资本公积同时增加，会计分录为：
借：包装物―玻璃瓶 5000
贷：股金―王某 4000
资本公积 1000
3.接受捐赠的包装物
合作社接受捐赠的全新包装物，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，记入“包装物”帐户的借方，同时记入“专项基金”帐户贷方；如果捐赠方未提供有关凭证，则按市场或同类、类似包装物的市场价格估计的金额，加上合作社应负担的运费等作为包装物的成本，记入“包装物”帐户借方，同时记入“专项基金”帐户贷方。
【例3】某蛋鸡养殖合作社接受另外一个合作社捐赠全新塑料筐200只，发票遗失，类似包装物市场估价每只15元，合作社用现金支付运费50元。
该业务导致合作社包装物和专项基金同时增加，库存现金减少，会计分录为：
借：包装物―塑料筐 3050
贷：专项基金 3000
库存现金 50
4.国家财政直接补助资金形成的包装物
合作社用国家财政直接补助资金购买包装物，按实际发生的费用，记入“包装物”帐户借方，记入“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等帐户贷方。同时，按实际使用的国家财政直接补助资金，冲减专项应付款，记入“专项应付款”帐户借方，增加专项基金，记入“专项基金”帐户贷方。
【例4】某小杂粮加工合作社收到国家财政直接补助资金50000元，资金用于扶持合作社产品包装的购置。合作社使用补助资金支付了第一批礼品箱购置款，价值30000元，通过银行转帐。
4.1收到国家财政直接补助资金时：
借：银行存款 50000
贷：专项应付款 50000
4.2支付第一批包装购置款时：
借：包装物―礼品箱 30000
贷：银行存款 30000
同时：
借：专项应付款 30000
贷：专项基金 30000
5.盘盈的包装物
合作社在财产清查时发现盘盈的包装物，应按同类包装物市场价格估计的金额，记入“包装物”帐户借方，同时记入“其他收入”帐户的贷方。
【例5】合作社在财产清查时，盘盈水果箱20个，市场价每个10元。
该项业务导致包装物和其他收入同时增加，会计分录为：
借：包装物―水果箱 200
贷：其他收入 200
二、包装物减少的核算
1.领用的包装物
合作社内部领用包装物，应履行相应的程序，根据领用单进行核算，记入“生产成本”、“管理费用”等帐户借方，同时记入“包装物”帐户贷方。
【例6】合作社生产车间领用装蜂蜜玻璃瓶一批，领用单载明该批包装物的价格为3500元。
该项业务导致生产成本增加，包装物减少，会计分录为：
借：生产成本―蜂蜜 3500
贷：包装物―玻璃瓶 3500
2.出售的包装物
包装物的出售有单独出售和随同商品出售两种情形。
2.1包装物单独出售
合作社在生产经营存在闲置的或者多余的包装物，为减少合作社资金占用，直接将包装物出售的。出售的包装物按已收或应收价款记入“银行存款”、“库存现金”、“应收款”等帐户借方，按实现的销售收入记入“其他收入”帐户贷方。同时，要结转该批包装物的成本，记入“其他支出”帐户借方和“包装物”帐户贷方。
【例7】合作社将多余的鸡蛋礼品篮一批以550元出售，现金收讫。该批礼品篮帐面价值460元。
该项业务导致合作社现金和其他收入同时增加，会计分录为：
借：库存现金 550
贷：其他收入 550
同时结转该项批包装物的成本。
借：其他支出 460
贷：包装物―礼品篮 460
2.2包装物随同商品出售
包装物随同商品出售可分为不单独计价和单独计价两种情形。
（1）包装物随同商品出售不单独计价。
包装物随同商品出售不单独计价的，因包装物价值已记入商品成本中，按实际成本结转包装物的成本即可，记入“经营支出”帐户借方，同时记入“包装物”帐户贷方。
【例8】合作社代销苹果一批，价值3500元，用本合作社的包装出售，实际使用不单独计价包装纸箱50个，帐面价值500元，该批苹果以5500元售完，银行存款收讫。
该项业务导致银行存款和经营收入同时增加，会计分录为：
借：银行存款 5500
贷：经营收入 5500
同时结转销售成本。
借：经营支出 4000
贷：受托代销商品―苹果 3500
包装物―纸箱 500
（2）包装物随同商品出售单独计价。
包装物随同商品出售单独计价的，按实际收到或应收的价款，记入“银行存款”、 “库存现金”、“应收款”等帐户的借方，按实现的销售收入记入“其他收入”帐户的贷方。同时，按实际出售包装物的成本，记入“其他支出”帐户借方和“包装物”帐户贷方。
【例9】合作社代销苹果一批，价值3500元，用本合作社的包装出售，实际使用单独计价包装纸箱50个，帐面价值500元，售价每个12元，该批苹果以5500元售完，银行存款收讫。
该项业务导致银行存款和经营收入同时增加，会计分录为：
借：银行存款 5500
贷：经营收入 4900
其他收入 600
同时结转销售成本。
借：经营支出 3500
其他支出 500
贷：受托代销商品―苹果 3500
包装物―纸箱 500
3.投资转出的包装物
合作社以包装物对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值，记入“对外投资”帐户的借方，按包装物的帐面价值，记入“包装物”帐户的贷方。按照评估确认或者合同、协议约定的价值与包装物帐面价值之间的差额，记入“资本公积”帐户。
【例10】合作社以一批包装物对另外一个合作社进行联营投资，该批包装物帐面价值8000元，经评估确认其价值为5000元。
该项业务导致合作社对外投资增加，包装物和资本公积减少，会计分录为：
借：对外投资 5000
资本公积 3000
贷：包装物 8000
4.捐赠转出的包装物
合作社捐赠包装物时，按包装物帐面价值记入“其他支出”帐户借方，同时记入“包装物”帐户贷方。
【例11】合作社将一批不再用包装物捐出，该项批包装物帐面价值4800元。
该项业务导致合作社其他支出增加，包装物减少，会计分录为：
借：其他支出 4800
贷：包装物 4800
5.盘亏的包装物
合作社在财产清查中发现盘亏的包装物，应查明原因，按过失人应赔偿的金额，记入“应收款”、“成员往来”等帐户的借方，按包装物帐面价值记入“包装物”帐户贷方，按帐面价值与过失人赔偿金额的差额，记入“其他支出”帐户借方。
【例12】合作社在财产清查中，盘亏一批包装物，帐面价值1500元。经查明属保管员看管失误，由其赔偿现金500元，在下月工资中扣除。
该项业务导致应收款和其他支出增加，包装物减少，会计分录为：
借：应收款 500
其他支出 1000
贷：包装物 1500
三、包装物出租出借的核算
合作社出租出借包装物，要加强实物管理，在备查簿上登记。收到出租包装物租金时，记入“银行存款”、“库存现金”等帐户借方，同时记入“其他收入”帐户贷方。收到出借出租包装物的押金时，记入“银行存款”、“库存现金”等帐户借方，同时记入“应付款”、“成员往来”帐户贷方，退还押金时做相反会计分录。
【例13】蛋鸡养殖合作社将装蛋塑料筐20个出借给本社成员李某，收取押金300元，到期收回塑料筐，退还押金。
1、收到李某塑料筐押金时，会计分录为：
借：库存现金 300
贷：成员往来―李某 300
2、收回李某的塑料筐，退还押金时，会计分录为：
借：成员往来―李某 300
贷：库存现金 300
【例14】蛋鸡养殖合作社以每个3元出租给非成员杨某塑料筐10个，每个收取押金15元，收到租金30元，到期收回塑料筐，退还押金。该塑料筐帐面价值每只15元。
1、出租给杨某塑料筐，收到押金和租金时，会计分录为：
借：库存现金 180
贷：应付款―杨某 150
其他收入 30
2、收回塑料筐，退还押金时，会计分录为：
借：应付款―杨某 150
贷：库存现金 150
如杨某将租赁的10只塑料筐遗失了3只，这3只塑料筐视同销售，会计分录为：
借：应付款―杨某 150
贷：库存现金 105
其他收入 45
同时结转该塑料筐的实际成本。
借：其他支出 45
贷：包装物―塑料筐 45
出租出借包装物逾期未退回，视同包装物销售，应作其他收入处理，会计分录同上。
参考文献
[1]王少泽. 包装物的核算及纳税账务处理[J]. 西部财会，2013，08：20-22.
[2]赵建新. 包装物核算的地位问题探讨[J]. 经济师，2008，06：150-151.