浅析企业所得税汇算清缴及税收稽查风险防范

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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01

摘 要 所得税汇算清缴是企业财务部门的重要工作，对企业诚信纳税，防范税收风险有着积极的作用。本文从企业所得税汇算清缴的定义入手，说明所得税汇算清缴的必要性与重要性，并结合企业所得税汇算清缴的实际流程，分析企业所得税汇算清缴过程中的纳税调整等细节。最后针对汇算清缴的后续管理，提出相关建议。

关键词 企业所得税 汇算清缴 税收风险

企业所得税是企业向税务部门缴纳的一个重要税种。根据财政部门的规定，企业所得税一般采取按季预缴，年终汇算清缴的方式。现规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，按照预缴税款，结清应缴应退税款。企业在所得税的汇算清缴过程中，根据国家税法的规定和税收政策的变化，必须做一些纳税调整。做好做全纳税调整，对企业防范税收稽查风险有着重要意义。

一、所得税汇算清缴的必要性与重要性

汇算清缴是指纳税人在纳税年度终结后，在规定的时间里，根据相关法律法规的规定，自行计算当年度应纳税所得额和应纳所得税额。在确定了纳税人当年所须缴纳的所得税额后，填写年度企业所得税纳税申报表，向税务部门办理年度企业所得税纳税事项的行为。通俗地说，所得税汇算清缴就是要将企业一年来财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方，按照税收法律法规的规定进行纳税调整，用适用税率计算得出年度应纳税额，与年度内已预缴税额相比较后的差额，确定应补或应退税款，并在税法规定的申报期内向税务机关提交会计决算报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料，经税务机关审核后，办理结清税款手续。

所得税汇算清缴在企业经营中有着重要的作用。首先，汇算清缴是企业准确申报所得税，规避税收稽查风险的关键。对企业来说，所得税的申报是一项基本工作，而确保所得税申报的准确无误就需要汇算清缴发挥作用。其次，汇算清缴有利于企业提高工作效率。一些业务多样化的企业，所得税的计算与申报比较复杂与繁琐，按季预缴，年终汇算清缴方式可以减少重复工作，提高工作成效。最后，汇算清缴也便于税务机构进行审批、监督与检查。税务机构要对所有企业所得税申报的一些特殊事项备案、审批，并对申报结果进行检查与监督，工作量巨大，而汇算清缴可以减轻平时的工作压力。因此，汇算清缴在企业所得税申报过程中的重要性与必要性不言而喻。

二、企业所得税汇算清缴过程中的纳税调整

企业所得税汇算清缴是一个非常复杂的过程。对企业会计工作人员来说，涉及到整理纳税调整事项；办理特殊事项鉴证；到税务机关备案、审批；纳税年报的申报等等许多复杂的环节。首先，梳理纳税调整事项。各企业应了解企业所得税法律法规的有关规定及当年税务机关下发的所得税汇算清缴通知，梳理出会计处理与税法规定不一致的事项，判断分析是时间性差异，还是永久性差异。对一些大型企业来说，财务机构人员较多，核算分工明细，在所得税汇算清缴时，税收会计要与各岗位会计保持良好沟通，全员动员，分工合作，做好所有纳税调整事项的台帐。所得税虽然是年度终了才汇算清缴，但企业领导层应要求相关人员对平时所做的需调整的特殊事项进行登记，并定期做好汇总与整理工作，以此作为企业所得税汇算清缴的依据，让企业充分享受国家的税收优惠政策，并避免出现偷税、漏税及逃税等现象的发生。同时，一个企业的所得税汇算清缴工作，还需要财务部门与采购部门、销售部门、专业处室、生产部门通力合作，各司其职，才能圆满完成。

其次，做好相关事项的鉴证、备案、审批工作。企业所得税汇算清缴，有些事项需要取得税务师事务所等相关部门的鉴证，如：非正常财产损失，使用年限未达到规定的折旧年限而提前报废固定资产等等，要求企业将需要鉴证事项的相关资料，按当地税务部门的要求，提交至专业部门进行鉴证。按照汇算清缴要求，对需要到税务部门备案的事项要及时备案，如：财产损失。对需要税务部门审批的事项，特别是一些税收优惠的落实，如残疾人工资加计扣除，研发费加计扣除，资源综合利用减计收入，购置节能环保安全设备按投资额10%抵扣所得税额等，按要求送审，以保证企业所得税汇算清缴过程的合法性与合理性。同时，要在汇算清缴结束前，企业应取得鉴证、审批意见，防范税收稽查风险。

最后，按照税务机关的要求，做好企业所得税汇算清缴的报表报送。根据《国家税务总局关于印发的通知》的规定，企业会计工作人员对纳税调整后的企业所得税年报及时上报给税务机关，对税务机关指出的问题所在及时进行沟通解释或整改，保证所得税汇算清缴的合法合规，规避税收风险。

三、企业所得税汇算清缴的后续管理

企业所得税的汇算清缴工作是一项持续性的工作，在完成了汇算清缴工作后，还需要对已做纳税调整的时间性差异等事项进行跟踪管理。对时间性差异要进做账务处理，记入递延所得税资产或递延所得税负债。

一是建立时间性差异纳税调整事项的台帐。主要登记纳税调整的时间，年度内的增减变化及期末留存的递延资产和递延负债。这样有利于所得税汇算清缴的年度衔接，而且有了台账，即使税务会计换岗、离岗，也不会遗漏调整事项，可以有效规避税收稽查风险。

二是对于一些特殊的纳税调增事项，如计提的固定资产减值准备，固定资产费用化，在发生当年做了纳税调增，次年起，即使没有处置这些资产，按税法规定，计提的减值、费用化的固定资产仍旧可以按折旧年限计提税务折旧，逐年做纳税调减。

三是一定要妥善保管好纳税调整事项的各项资料，在日后税务稽查时，才可以防范税收风险。