企业亟待建立完善所有者财务机制

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现代企业制度的基本特征是产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学，在此制度下所有者往往是远离经营者的，在这种情况下，如果没有一个明确的所有者财务主体，没有相应的资本委托授权和监督机制，将不可避免地出现经营者寻租行为。我国现阶段的现代企业制度尚不完善，所有者虚位是亟待解决的关键问题，通过建立和完善所有者财务机制，可以明确国家的所有者地位以加强对经营者及国有资产的监督和管理。

一、构建财务监督体系

(1)利用法律手段进行专门监督。社会主义市场经济是法制的经济，所有者应首先利用法律的武器来维护自身的正当权益。虽然经营者的经营活动受到董事会、监事会的日常监督，但由于“会计原则收买”，他们很有可能被经营者收买而损害全体所有者的利益。股东可以根据公司法的规定成立专门的监督机构，如在控股公司下设置审计服务部门。这种以维护所有者权益为己任的审汁监督机构与社会上从事中介服务的注朋会计师事务所的监督有很大的不同，这种监督对经营者的业绩考核有相当的影响力，一旦发现经营者在经营上弄虚作假，就可立即免除其职务。而且如果独立的注册会计师审计在前，所有者的专门审计在后，还会发现注册会计师审计是否有舞弊的行为并对其依法进行诉讼。

(2)与债权人等外部监督机构的协调配合。在我国的经济生活中，经常有这样的情形出现，有些企业为获得银行信贷就将财务状况和经营成果表述的很好，而在税务人员面前又将其表述的很差。因此所有者在实施财务监督的时候应经常和企业主要的债权人、财税部门保持联系、互通信息，就可以发现经营者在财务报表上存在的一些问题并及时采取有效措施。

(3)加强董事会、监事会的日常监督。董事由股东大会选举产生，拥有公司较多的股份。他们应当积极的利用董事会等权利机构代表股东对经营者进行监督。我国目前的监事会制度有两种形式：一是股份有限公司的监事会；二是政府派出的对国有企业财产保值增值进行监督的机构。目前，我国企业特别是大中型的国有企业董事会和监事会并没有发挥应有的职能，这对维护所有者的利益是十分不利的，应加大董事会和监事会对经营者行为的日常监督，以确保实现所有者的财务目标。

二、建立财务调控体系

所有者将资本委托给经营者经营后，在追求资本收益最大化的前提下，应经常或定期进行财务调控活动，由于社会环境的不断变化，所有者将资本投放出去之后未必都像预计的那样顺利循环周转，所有者会通过“用手投票”、“用脚投票”等手段不断地调整资本投放总量、资本在地区间结构分布以及收益分配比例方式，以获得最大的收益。

(1)总量调控。所有者将部分资金分离出来用于风险性资本投资，可能会发生一些情况使所有者追加或减少投资，如整个宏观经济形势欠佳、投资风险增大、税收政策是国家财政收入增加等。就个人而言，如果需要增加或减少风险性资本投放量，可以购人或出售部分股票，大股东则可以通过参与重大的决策来要求企业增发新股或减资、清算实现总量的调控。

(2)结构优化调控。在总量不变的前提下，所有者为实现资本收益最大化，可根据宏观和微观形势的变化来调整资本投放的地区和行业分布。小股东可以通过股票的买进卖出来实现结构优化的调控。国家以所有者身份进行国有资本存量优化配置时，应结合某一阶段产业政策、产品结构和技术结构合理化要求，恰当的将资本分布到国有经济各行业以及行业内的企业。

(3)会计政策调整。《企业会计准则》和行业会计制度规定企业可以根据自身的实际情况选择适合本企业的会计政策。由于现行财会制度的灵活性较大，企业选择不同的会计政策会大大影响企业的财务状况和经营成果的披露，作为企业的经营者选择不稳健的会计政策操纵利润的现象十分普遍。企业的所有者在两权分离的情况下虽然远离企业的日常管理，但是仍有权利要求经营者客观公正的向其提供真实的会计信息。所有者在参与重大决策、制定公司章程制度时应对企业会计政策的选择给予适当的限制，特别是对收入确认方法、存货计价方法、费用确认与分摊方法、同定资产折旧方法等影响收益确定的重大会汁政策选择给予足够的关注。因为所有者考核经营者的主要指标便是资本的运营效益，如果双方理解的会计政策相差悬殊，就会极大的影响经营者业绩的评估。另一方而，如果所有者不对经营者的会计政策选择加以限制，而经营者又选用了极不稳健的会计方法来核算利润，会导致所有者资本不能保全，虚盈实亏的“黑字倒闭”会使企业处于破产清算的边缘。因此，所有者对经营者会计政策选择进行必要的调控，既是其权力的应用，也是维护其自身合法权益、促使企业持续健康发展的重要举措。

三、经营者激励机制的构建

所有者财务不仅要解决资本的投入、股票的抛售、收益分配等财务问题，关心资本的保值与增值，还应建立一套指标体系来考核经营者的经营业绩、提拔任免经营者等事务问题。经营者激励机制的建立应注重精神激励与物质激励两方而的内容，经营者作为一个“社会人”，必然要追求社会效益，如职业安全感、荣誉感等精神方而的激励；但其作为一个“经济人”，又不得不去追求经济利益，使自身的货币最大化。企业经营者进行寻租的一个很大的原因就是企业所有者对经营者精神激励的偏重而忽视物质激励，所以所有者应适当调整精神激励与物质激励的比重，对经营者采取短期物质激励(如年薪制)和长期物质激励(如股票赠予、股票期权、养老金计划等)，以减少经营者的寻租行为。

(作者单位：山东省青岛市海滨绿化工程公司)