内部会计控制如何在行政事业单位中设计与应用
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【摘要】内部控制在规范行政事业单位管理中具有重要作用。本文针对当前行政事业单位的内控现状及其特殊性，着重从会计系统控制制度、事前与事中的会计控制制度、监督检查制度等方面提出了相应的建议与措施。
社会经济的发展使内部控制在企事业管理中的重要作用得到普遍关注。现阶段，行政事业单位正面临着公共财政框架内财政资金供应方式的调整，而部分单位依旧未能提高内部会计控制制度认识，执行不到位，未能很好地规避事业风险、降低事业成本，甚至于出现财务收支失控等问题，社会公共服务职能弱化。因此，关注内部会计控制在事业单位管理中的设计、应用，巩固和强化事业单位的社会公共管理职能，是当前行政事业单位需要正视和关注的一个重要课题。
一、行政事业单位内部会计控制的特殊性及现有问题
国家颁布《会计法》、《内部会计控制规范》以来，内部会计控制管理在企业单位中得到了切实有效地推行，但行政事业单位的内部控制理论与制度解释却相对匮乏，某种程度上这是行政事业单位内部会计控制的特殊性所决定的。行政事业单位在我国市场经济中担负有公共事务管理、提供公共服务等特殊职能，是拥有法定或被授予公共权力的实体组织。因而其内部会计控制制度也是以实现社会效益为重心加以建设的，其其财务管理目标在于增收节支，通过经费支出结构的控制优化，力求以有限的资金实现最大化的社会效益。此外，相较于企业单位，事业单位内部会计控制的空间较为狭窄，在资金结构、来源及会计处理等方面的控制流程更加简单。
尽管行政事业单位内部会计控制制度建设及流程管理相对简单，但问题依旧存在，主要表现为：一是内控意识淡薄，内部会计控制被简单地但等同于部门预算控制，财会部门被视作“钱袋子”，无权参与到单位的重要决策过程；二是内控制度弱化，缺乏制度保障与坚实的人员素质基础，管理的随意性强，难以保证内部会计控制的执行力度及效果；三是内部会计控制流程存在不尽合理的现象，如不相容岗位兼职现象，费用支出“实报实销”制度等。
二、行政事业单位内部会计控制的设计与应用
（一）构建会计系统控制制度
事业单位应依据《会计法》等法律法规设置会计机构，科学合理地配备专业财会人员，岗责匹配，并使相应岗位间相互监督、制约，如出纳、稽核、档案保管等岗位不得兼任，专人保管会计专用章，等等。要严格履行签章手续，资金收付业务处理流程应按岗位职责的分配加以落实。同时，控制流程设计必须坚持不相容职务分离控制制度。行政事业单位在依据业务需要设置岗位时，必须考虑到岗位职责划分是否符合不相容职务分离的要求，包括：会计记录与财产保管、业务经办；业务经办与授权批准、稽核检查；等等。为此，内部会计系统控制还须明确各部门的职权界限，细化业务经办程序，并编制出各岗位的职责说明书，保证不相容岗位间形成相互分离、制约和监督的制衡机制，杜绝岗位互窜现象的出现。
（二）完善事前与事中的会计控制制度
首先是要健全事业单位预算控制制度，并将控制范围扩展到单位资金收支、经济业务等各项内容。行政事业单位必须严格执行预算并将年度预算分解为若干子项，定期分析，落实部门、个人责任，使年度预算与收支管理相统一；完善单位的预算执行情况考核、检查制度，力争达到预算执行进度与执行情况的动态把握，以便及时地纠正预算执行中客观存在的问题。
其次，要重点加强授权审批控制制度。对事业单位经济业务的办理，应按规定程序进行授权批准。尤其要注意的是，单位负责人要强化自身的内控意识，便于财务操作的规范化。另一方面，授权审批也应按常规授权、特别授权加以区分，在非常规性或突发事项上可采取特别授权，而重大业务事项仍应采取联签制、集体决策审批的办法。
再次，建立并严格执行财产保护控制制度。事业单位财产保护应针对固定资产、货币资金进行严格管理，除财产记录、实物保管以及定期盘点外，涉及资产的文件资料也要注意加强保存管理，避免意外损毁，重要资料应留有备份；实物资产的定期盘点，要与会计记录相比对。
此外，要严格依照相关会计法规建立不相容职务的分离控制制度。明确部门、岗位职权界限，细化事业单位的资金管理业务，编制职责说明书，杜绝岗位互窜现象的发生。
（三）健全监督检查制度
要保证行政事业单位经济业务管理的规范化和科学化，关键是内部会计控制制度的健全、落实，但要确定内控的执行效果如何，有重点、有针对性地加以完善，仍需相关部门进行监督评价。行政事业单位应根据自身实际状况建立起长期的内控监督评价机制，指定专门机构或人员来负责监督检查单位的内控执行情况。其主要职责包括：检查并评价单位的内部会计控制执行情况及效果，并形成书面报告，就单位经济业务、资金管理等内容在内部会计控制方面的不足点提出具体建议。
三、结语
内部会计控制在行政事业单位中的设计应用，有助于行政事业单位更为有力履行社会公共事务管理职能，对保护国有资产安全、防止违法舞弊行为具有重要意义。这也是强化事业单位内部管理，适应单位发展与时代要求的重要举措。
参考文献：
[1]马倩.我国行政事业性国有资产管理模式研究[D].济南:山东大学,2006.
[2]刘玉廷.内部会计控制规范:单位内部会计监督的里程碑[J].会计研究,2007(02).