XBRL分类标准应用发展探讨
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【摘要】随着技术的日益成熟、企业应用反馈以及人才培养，xbrl分类标准将逐渐被各个行业、各个领域的商务报告人所掌握，进而应用具体到企业，在通用标准基础上，形成完善的企业应用标准具体准则。
【关键词】XBRL 分类标准
一、XBRL分类标准内涵
可扩展商业报告语言（XBRL，eXtensible Business Reporting Language）是一种基于XML的计算机标记语言，通过互联网、跨平台操作，被广泛应用于财务报告、审计、税务等领域。2010年10月，财政部、国家标准化管理委员会分别了基于企业会计准则的可扩展商业报告语言通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准，标志着我国以可扩展商业报告语言技术应用的信息化时代的来临。
XBRL分类标准是一个对商业报告进行描述和分类的系统，不仅仅局限于财务信息。 XBRL分类标准通常包括一个模式文件和五个链接库文件。模式文件对分类标准中的概念及属性进行定义，而链接库文件则是对模式文件中概念之间的关系进行了界定。 2010年，我国了通用分类标准。通用分类标准的制定是基于强制披露和监管要求的，所以只涵盖了底层的通用元素，标记了财务报告的一般概念，通用于所有行业和企业。企业会计准则通用分类标准是采用可扩展商业报告语言（XBRL）表述的会计准则，是企业会计准则的重要组成部分。根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T 25500-2010）系列国家标准，我国制定了通用分类标准。通用分类标准的架构包括逻辑设计和物理结构两个层面。逻辑设计是将企业会计准则关于财务报告的各项规定映射到XBRL语言上的方法；物理结构是指分类标准各文件和文件夹的具体层级设计和组织方式。在通用分类标准之后，又陆续了个别行业分类标准。
二、XBRL分类标准应用发展
国际上存在两种典型的XBRL分类标准制定模式：准则导向型一XBRL国际财务报告准则（IFRS分类准则），实务导向型—— US GAAP XBRL分类准则。我国学者对XBRL分类标准制定模式的研究基本也是围绕两者展开的。高锦萍（2008）认为可采用从IFRS分类到扩展分类的模式创建XBRL分类标准。赵英吉（2010）分析了美国US GAAP分类标准的特点和制定模式的优势，指出XBRL分类标准的制定模式需要满足会计准则的基本要求。我国关于类标准规范制定收到了以上两种模式的启示。
基于通用分类标准规范可进一步扩展，进而编报财务报告，保证以XBRL格式编报的财务报告质量。建立行业扩展分类标准，是进一步扩大通用分类标准实施范围的必然要求，也是提升企业财务报告质量的迫切任务障。XBRL作为全球通用的商业报告数据标准，具有跨平台，不受应用程序限制等优势，在企业内部经营管理中具有广阔的应用前景。尤其是近年来，XBRL在我国得到快速的发展，在石油行业的试点取得初步成效，银行业XBRL试点也走向新的阶段。
（一）石油天然气行业分类标准。
财政部首批选择石油行业作为通用分类标准的第一个行业扩展。2011年10月，通用分类标准石油行业扩展标准联合工作组成立会议在中国石油股份有限公司召开，标志着通用分类标准的行业扩展分类标准研发工作正式启动，石油天然气行业扩展分类标准指南（财会【2011】22号）也相应。石油行业扩展分类标准的架构与通用分类标准一致，在逻辑设计上，采用了通用分类标准的建模方法，将行业企业的财务报告共性实务映射到XBRL语言上；在物理机构上，石油行业个文件和文件夹的层级设计和组织方式与通用标准基本相同。石油天然气行业扩展分类标准也有自己的特色，比如在构成上，其核心模式文件只包含石油行业扩展分类标准所扩展的全部元素；链接库未使用参考链接库和公式链接库；入口文件暂设在石油行业扩展分类标准文件夹中，未来将在通用分类标准修订时，由通用分类标准统一定义。
（二）银行业扩展分类标准。
2012年，为提升XBRL格式财务报告的行业可比性，有效降低银行业金融机构实施《通用分类标准》的扩展工作量，财政部在通用分类标准的基础上，按照《企业会计准则》相关规定和银行财务报告中具有代表性的实务，扩展制定并下发了《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准（征求意见稿）》（财办会[2012]36号）。《银行业扩展分类标准》包含了银行资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表和财务报表附注等财务报告构成要素，涵盖了银行财务报告中普遍包含的列示和披露事项；在逻辑设计上，《银行业扩展分类标准》采用了与《通用分类标准》相同的逻辑设计，按照《通用分类标准》的建模方法，将银行财务报告的共性实务以XBRL语言反映出来；在物理结构上，《银行业扩展分类标准》中各文件和文件夹的层级设计及组织方式与《通用分类标准》一致。
（三）企业扩展分类标准。
为了适应通用分类标准石油和天然气行业扩展分类标准、银行业扩展分类标准的实施要求，结合通用分类标准实施企业的反馈意见，对编报规则进行了修订，于2013年5月29日，财政部以财会〔2013〕11号印发《企业会计准则通用分类标准编报规则》。该《规则》分总则、一般性技术原则、企业扩展分类标准模式文件规则、企业扩展分类标准链接库文件规则、实例文档规则。2013年实施通用分类标准的所有实施单位，应该按照本版编报规则的要求编制和报送本单位2012年度XBRL格式财务报告。
以通用分类标准或行业扩展分类标准为基础进行扩展，形成企业扩展分类标准。企业可以采用两种方式应用行业扩展分类标准：复用（Reuse）和重新定义（Redefine）。企业扩展分类标准应当包含扩展分类标准模式文件和与其相关的链接库文件。在以通用分类标准或行业扩展分类标准为基础进行扩展时，不能直接修改、删除通用分类标准或行业扩展分类标准文件中的任何内容，也不能在通用分类标准或行业扩展分类标准中直接增加任何内容。
三、XBRL分类标准应用问题及趋势展望
从以上的应用发展情况中可以看出，目前关于XBRL技术分类标准扩展的研究需要解决的问题和趋势主要有以下三点：
（一）应用标准的趋同和发展。
据财政部相关课题组统计，在2012年的实施中，银行业校验发现的错误数量平均为54.2个，2012年1月18日，ST兴业率先开启2011年年度报告披露大幕，截止4月27日，所有上市公司均已提交年报XBRL实例文档。由于加大了披露前XBRL实例文档的复检力度，XBRL实例文档的质量达到了开展此项应用以来的新高。统计显示，仅1家公司未同步提交XBRL实例文档。没有任何错误和异常提示的XBRL实例文档达到了相当比例。可见，XBRL编报质量已经得到了改善，但仍需做好标准的研发和制定。标准的进一步改进，在参照我国应用实际同时，还应继续借鉴国外经验，正如财政部副部长王军所言，会计准则体系创造了一个即坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式。
（二）应用范围的拓展。
（1）行业应用范围拓展需求。由于XBRL分类标准规范在石油天然气和银行业应用试点及规范的使用，XBRL分类标准行业扩展得到了一定的发展。会计专业人士和其他利益相关方已经认识到业界急需通过一种标准化的方式来呈报财务和商业信息，可扩展商业报告语言（XBRL）随之应运而生。那么随后，针对医疗、保险以及房地产等行业特殊的商业信息交换和报告需求也应该被满足。
（2）企业应用范围拓展需求。目前，我国XBRL分类标准主要应用于政府部门、监管机构、会计中介机构、软件开发商和企业中具备一定XBRL知识使用者，深沪两市上市公司一般采用两种编报格式——XBRL和PDF，披露范围为自2008年年报开始的各定期报告全文，XBRL链接速度和信息量列报已经较往年成熟，逐渐体现出其网络财务报告优势。
（3）应用学科领域的拓展。XBRL的应用范围不仅仅局限于财务信息，还包括可持续发展报告和公司活动报告等方面。我国XBRL标准分类主要针对财务信息，应用在会计领域。国外在审计、税收等方面都已经纳入应用范围。
（三）应用人才培养。
随着XBRL分类标准应用，财政部、各省市陆续展开了人才培训，比如2011年11月，湖北省财政厅举办了企业会计准则通用分类标准知识培训班，培训的对象主要是全省各市、州、直管市、林区、县（区）财政局会计管理机构主要负责人和业务骨干，省国资委出资企业财务负责人，省国资委、省财政厅有关处室工作人员。XBRL分类标准的推广使用人才培训具有局限性，还需普及到一半企业高校用户。
随着技术的日益成熟、企业应用反馈以及人才培养，XBRL分类标准将逐渐被各个行业、各个领域的商务报告人所掌握，进而应用具体到企业，在通用标准基础上，形成完善的企业应用标准具体准则。
基金项目：本文系2012年山东省高校人文社会科学研究项目“XBRL在上市公司财务报告中的应用”（项目编号：J12WF76）阶段性研究成果。
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