工程量清单计价模式下工程结算审计

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摘 要：分析在工程量清单计价模式下工程价款结算审计面临的一些问题及解决办法。

关键词：工程量清单计价；结算；审计

中图分类号：TB22 文献标识码：A

目前，政府投资建设项目按照2008版《建设工程工程量清单计价规范》的规定都采用了工程量清单计价模式，该版计价规范虽然合理得约定了建设各方应承担的风险，以及规定了工程价款调整、索赔、竣工结算、工程计价争议处理等内容，但在工程结算审计具体实践中还是遇到了一些问题，本文以我市某公共建筑的装饰工程结算审计为列，对其作一简单的分析。

一、发生变更后综合单价重新组价的问题

该工程的装饰工程招投标时约定工程用混凝土为自拌混凝土，施工时全部变更为商品混凝土，结算审计时就牵涉到两个问题，一是原综合单价组价中自拌混凝土项目费用的扣减，二是商品混凝土的重新组价和调价问题。比如该工程的水泥砂浆楼地面，清单项目特征为30厚C20细石混凝土找平层找坡找平+1.5厚聚氨酯防水层+ 35厚C15细石砼面层+15厚1:2.5水泥砂浆面层，商务标综合单价为50.86元/m2,结算时施工单位将用到混凝土的项目套用商品混凝土定额子目重新组价为35.46元/m2（商品混凝土材料价格用的是施工时的信息价），同时采用独立费的形式以15元/m2扣减原自拌混凝土项目费用，再加上原商务标报价得出新的结算综合单价为71.33元/m2。

对于施工单位这种结算方式，首先我们面对的就是自拌混凝土的项目费用扣减是否可行合理，不可行合理应该如何扣减。在施工单位不愿提供原投标商务标软件时，我们仅凭纸质的商务标文件是无法判断施工单位在投标时是如何组价的，此时我们只有用软件对自拌混凝土项目进行常规定额子目套价，将材料价格、取费标准等与原投标时的设为一致进行扣减，可以算出软件套用定额后进行扣减的自拌砼项目为18.84元/m2，比施工单位采用独立费15元/m2扣减的要多出3.84元/m2，同时施工单位采用独立费扣减还存在这样一个问题，那就是没有同时扣减人工费和机械费，相应的就少扣减了组织措施费和规费。

其次就是商品混凝土的重新组价和调价问题。采用商品混凝土组价时管理费和利润按照原取费标准执行这是毋容置疑的，但采用商品混凝土套用定额子目时，人工费一般需扣减15%，大多数施工单位是不会自愿在组价时扣减的，同时商品砼的材料价格应根据合同文件规定进行相应调整，而不是简单的采用施工期间的信息价。所以审计重新组价后得到的结算综合价格为58.54元/m2。

在这里最关键的还是原自拌混凝土项目的扣减，往往容易引起争议，实践中往往是，有的项目施工单位以独立费形式扣减的比审计时用定额套价的要低很多，有的项目还可能存在施工单位以独立费形式扣减的比审计时用定额套价的高，主要原因还是施工单位在投标时对不同的项目采取了不同的组价方法，对材料、人工等消耗量进行了调整以合理低价中标取得施工任务，而审计时尽管把取费标准、材料价格等参数设为和投标时的一致，软件采用常规套定额的方法是无法组出和投标时一致的价格，解决这个问题的最好办法就是让施工单位提供原投标商务标软件，原来参与组价多少就扣减多少。

还有一种情况更为麻烦，变更取消的材料在投标时没有列为主要材料，所以在控制价、商务标文件以及信息价中都找不到这种材料的价格，如何扣减？比如该工程的块料楼地面，清单项目特征为填充材料20厚炉渣混凝土找平层+ 20厚1:3干硬性水泥砂浆结合层+ 800*800地砖面层，商务标综合单价为186.13元/m2。施工中将20厚炉渣混凝土找平层变更为30厚C20商品混凝土，结算时施工单位以独立费171.07元/m3对原炉渣混凝土找平层进行了扣减，是高是低，什么依据？这就需要我们审计人员对此进行判断和分析。还是需要用软件对扣减项目进行常规定额子目套用，扣减项目的材料价格软件中采用软件中的价格，但很容易引起争议，比如炉渣混凝土在软件中有4个品种和价格，如何取用？图纸中也没用具体规定炉渣的标号。

二、发生变更后工程总价款调整的问题

施工单位报审工程结算时往往存在这样几种情况：一是以独立费扣减的问题。施工中工程量取消的实体项目，施工单位在结算时只以独立费形式扣减实体项目的价款，比如柱梁板混凝土项目的取消，往往不愿主动扣减模板摊销费用和以人工费、机械费为计算基数的措施费和规费；二是人工费和机械费的让利问题。施工单位投标时对人工费和机械费在合理的范围内都进行了让利，而我们在审计有时仅仅关注了材料价格、管理费和利润的让利幅度，忽略了对其人工费和机械费的让利审查。比如该工程的装饰工程，施工单位在投标时对人工费和机械费分别让利了10%、35%,那么在结算审计时对变更项目的重新组价也同样要执行人工费和机械费的让利幅度；三是人工费的调整问题。对材料费和机械费的调价原则和幅度合同文件往往都给予了明确的规定，但人工费的调整往往难以预料，所以在合同中的表述一般属于政策性调整而不予以特别规定，但一旦发生调整，在结算审计时我们需要注意两个问题，一是新的人工单价也要执行让利幅度，比如该工程的合同工期为2010年1月22日至2012年1月22日，安徽省住建厅于2010年10月20日下文自2011年1月1日将定额人工费单价39元/工日调整为47元/工日，人工费调整8元/工日，那么2011年度发生的变更项目在组价时人工费市场价应为47*0.9=42.3元/工日；二是2011年度施工的标内项目的人工费调整应为7.2元/工日，而不是8元/工日。