会计数据的网络流分析

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[摘 要]会计数据是一个完整的系统，其一级账户记录的数据构成一个矩阵，相当于一个网络，在该网络里存在着会计数据网络流，体现了会计分录存在着相互勾连的紧密关系，这也是会计主体运营中的关键环节和薄弱环节。本文通过对会计数据的产生与发展,以及会计数据系统的构成进行概述，进而以XX公司的总分类账户的会计数据为例，对会计数据的网络流进行深入分析，实质上探寻一种定量地、整体地分析会计主体运营状况的方法。

[关键词]会计数据 复式薄记 会计图 会计网络 会计网络流

一、会计数据的产生与发展

会计数据又被称之为簿记数据。由于在会计记账时往往采用的借贷记账法，而借贷记账法属于复式记账法，所以簿记也被命名为复式薄记。因此，研究会计数据先要了解复式薄记的产生与发展，这样才能有助于深入分析会计数据的网络流。

1.会计数据的产生

据现有史料记载，最初的复式薄记被称之为意大利式借贷簿记法，最早的会计账簿是1211年佛罗伦萨银行家的簿记。处于起步发展阶段的簿记法具有两大特征：其一，在处理账项时必须遵循客观、公正的原则，即充分尊重客观事实，正确反映客观实在；其二，账务处理的基本方法为“二重性”，一方面根据债权与债务两者之间对立统一的关系，从而确立借主与贷主的记账地位，另一方面根据经济事项所固有的对应关系做出相对应的簿记记录，以此反映出每一账项的运作流程。这两大复式薄记特征的形成为此后分割账簿、确立平衡账目关系、布局科目体系、剖析资本运转流向,以及建立会计方程式等提供了基本依据。

2.会计数据的发展期

13世纪末，在人名账户发展的基础上，衍生出物名账户，对会计记录进行叙述。14世纪末至15世纪初，步入了复式薄记的衍生期，开始推广使用在总账前半部分记借方、后半部分记贷方的复式薄记方法，并逐步发展为将全部账户转变为左借右贷。1494年，意大利传教士卢卡・帕乔出版了名为《算术、几何、比例概要》一书，并将关于借贷复式记账法内容的《计算与记录要论》列于其中，使会计发展步入了崭新的阶段，标志着将会计正式确立为系统、完整的科学。

3.会计数据的成熟期

18世纪末至19世纪初，股份有限公司的出现使得会计核算内容不断丰富，会计服务对象不断扩大，会计的重要性也越来越多地得到社会各界的认知。20世纪，是会计方法、技术和理论等方面得到迅猛发展的时期，会计由原本的簿记发展到现代的财务会计体系，将簿记只做为会计记录部分。在这一会计成熟期，皮克斯的《会计学》、乔治・利丝尔的《会计学全书》和锹克西的《高等会计学》三本著作的出版，为会计学的发展奠定了基础。我国对于借贷复式薄记法的主动采用也起始于这一阶段。1905年，我国著名学者蔡锡勇写作并发行了《连环账谱》一书，这是我国第一部介绍借贷复式簿记的著作。1908年创办的大清银行，标志着我国自办企业、事业正式引入和采用借贷记账法。20世纪50年代至今，随着社会经济和计算机技术的发展，传统会计逐渐发展为两大相对独立的分支，即财务会计和管理会计。

二、会计数据系统的构成

遵循管理学研究路径和逻辑，可将会计数据系统概括为以下六个方面：其一，数据粒度，是指包含在数据单元中的细节级别；其二，确认的频度，是指会计被确认的频率，即在单位时间内确认的次数，传统会计循环系统的会计确认表现为经济业务在发生后编制会计信息的全部过程，包括会计凭证、账户系统，以及会计报告等；其三，数据结构，是指会计系统组织数据、存储数据的一种方式，它可以反映数据与数据之间的各种内在联系，充分体现了复式薄记法的中心思想，即数据单元之间存在一个相互关联网络系统；其四，计量单位，是指用于确定事项、物品之间的内在数量关系，并将数据额对应分配到各具体事项的一种衡定量，一般用货币作为计量单位；其五，时间观，是指会计系统反映经济业务发生的历史时序，当前的会计系统遵循过去的时间观，即将权责发生制作为会计确认基础；其六，信息质量，是指会计信息使用者对会计信息的满足程度，会计信息以真实性、相关性、完整性、可靠性作为处理会计业务的基本原则，用以满足不同会计信息使用者的多维目标需求。

三、会计数据的网络流

依据上文中的介绍，我们得知早在清末，我国著名学者蔡锡勇出版了关于符合当时记账需要，以中式簿记内容为主的《连环账谱》一书，其中，蔡锡勇已经阐明了会计分录实质上存在相互勾连的关系，这种“连环账”的思想揭示了会计数据是一个完整系统。

1.会计数据的网络结构

会计数据系统是一个矩阵，即一种数学结构，下文中以XX公司的会计数据为例，分析其网络结构。

将上面每笔经济业务的发生金额计入借、贷2个科目的交叉方格内，设计成表3，其横向各行与纵向各列的合计数相等，即说明试算平衡。

从表3中观察得知，XX公司的每笔经济业务都可以纳入其中填写，进而得出结论，即只要借贷矩阵表格足够大，就可以容纳任何会计主体任何期间的所有经济业务事项的记录。我们将除合计栏之外的数据可以用矩阵的形式表示如下：

W属于一个5行5列的矩阵，这个矩阵较之普通矩阵相比，具有横向各行与纵向各列合计相等的特征，日本著名会计学家井尻雄士将该矩阵称之为复式薄记棋盘式对照表，这充分体现了复式薄记系统实质上是一个矩阵的中心思想。这便于我们将会计、图与网络等数学概念紧密联系起来，从而为深入分析会计数据网络流提供了理论依据。

2.会计网络流

上面已经证实会计数据是一个矩阵，其与图和网络存在一定的联系，那么笔者将分别以会计图、会计网络和会计网络流三个层次进行分析。

（1）会计图。从表2中得知，XX公司的会计分录为：

借：xx（科目） xx（万元）

贷：xx（科目）xx（万元）

这体现了两个科目之间在金额数量上存在的关联，如用顶点表示不同的会计科目，用线条箭标表示各会计科目间是否存在借贷关联，箭头指向借方科目，箭尾连接贷方科目，笔者将这种描述会计分录内在关系的有向图定义为会计图。如图1中所示：

（2）会计网络。如果将XX公司每笔会计分录的金额均看做是网络流量，并将其标注在每条线上，就会将有向图与流量图集合构成一个网络，即会计网络，如图2中所示：

（3）会计网络流。在会计图中，我们可以看出每笔会计分录都存在一个数值，即该笔会计分录的发生额，但是这些发生额之间存在着时间差，也就形成了“流”的概念。图2中所示，描述了XX公司经济业务之间运动和流动的过程，公司运行从“期初银行存款”作为始端，经历了一项一项业务之后，到“期末银行存款”作为终结，在这期间，每一笔会计分录都是依据其实际发生的流量完成的。

四、结论

总而言之，通过对会计数据的网络流进行分析，可以找寻出会计主体经营过程中的关键环节和薄弱环节，从而采取相应的措施加以控制，这也是对会计网络流进行分析的主要作用。会计数据的产生与发展经历了较长时间的历史变迁，时至今日，会计网络流的分析始终贯彻了系统论的中心思想，这便于我们运用数学方法科学、合理地定量分析会计主体的运行状况。

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