医院内部会计控制存在的问题及对策
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【摘要】 医院内部会计控制由四个环节组成，文章首先对医院内部会计控制的环节进行分析，其次分析医院内部会计控制存在哪些问题，最后提出了相应的对策。
【关键词】 医院 内部会计控制 对策
一、医院内部会计控制制度的环节分析
1、收入与收款的内部控制
保证医院的业务收入的真实性，必须做到：第一，合理编制预算，按照上级部门的指标数层层下达到各病区，每季度对预算完成情况进行分析评价，找出未完成预算的原因。第二，按照严格的业务流程进行，加强各相关科室的内部稽核。第三，做好票据的管理工作。门诊收据、挂号费、住院收据等收款票据，设专人负责保管，建立台账，做到领、销、存相符，对交回的票据存根要按票号进行严格审核，妥善保存。对开出的住院收据每日由票据管理人员进行核对并签字。收费处设专人领取票据，收费人员要求手中的票据做到用一本领一本，核销的票据附有出纳收款签字的日结明细表。财务科长定期对票据管理进行核查。
2、采购与付款控制
第一，预算控制。对医疗、后勤用各类材料按品种、总量、批量作计划，制订预算，上报批准后，不能随便改动。编制固定资产需求报告，交医院高层进行审批，同意后下达采购通知，并送财务部门做付款计划。第二，采购、验收控制。大的固定资产、医疗设备购置，单价在10-50万元，需经专业人员论证，医院高层领导审批，报卫生局备案，50万元以上的购置报卫生局批准。为确保采购过程透明化，采取由采购、使用部门共同参与比质比价的程序，确定供应商。各科室购入的存货和固定资产，由专人对购买的物品价格（药品按国家规定价格）、质量要严格按合同、订单进行验收，填写验收入库单，验收不合格要向有关部门反映。第三，付款控制。财务科对采购发票、结算凭证、验收入库证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性、合规性进行严格审核，按适当的付款方式进行付款。
3、货币资金
货币资金的内部会计控制主要是防止现金的错误记录和舞弊行为的产生。它的业务内容主要包括现金收支及银行往来结算。货币资金内部会计控制目标的实施，必须达到以下几点要求：第一，保证现金和银行存款的真实反映，其账户余额和资产负债表上有关项目的余额应与实际存在数额（经常及报表日）相一致。第二，医院的所有收入（包括医疗收入、药品收入、其他收入等）都必须及时、全部纳入账内核算，不准“体外循环”，不准私设“小金库”。第三，保证每笔现金的支出，都是实际的需要，并有合法的合同或收费文件、规范的审批手续、有效的凭证方可对外支付。第四，充分保证提供医院随时需用支出的现金，对日常现金流量通过预算管理来进行动态控制，及时分析和控制预算差异、保证预算的执行，预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行院长、财务科长联签审批，严格控制无预算的资金支出。第五，票据与银行印鉴的使用实行分离并用制。票据由出纳人员妥善保管，银行印鉴的公章由财务负责人保管，银行印鉴的私章由持有人自行保管。
4、固定资产及存货业务
固定资产是医院重要的劳动资料。因此，对固定资产购置、使用、转让、报废的处置十分重要。固定资产内部会计控制目标的实施，必须达到以下几点要求：第一，保证固定资产取得合理性。医院购买固定资产，必须充分考虑固定资产的技术性能、实际医疗需要、资金的投入与投资回报等因素。避免低效率使用甚至因闲置而造成资金搁置。第二，保证固定资产计价的正确性。固定资产账面上应准确反映取得这些资产时和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。第三，保证固定资产的实际存在和合理保养维护。为使固定资产账面余额与实际存在相一致，需有专门部门和人员管理，建立台账和卡片，并实施维修保养制度，使资产发挥其正常的使用效率。第四，保证固定资产折旧和摊销方法的合理性和计算的正确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。
1、会计信息失真现象突出
近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等。
2、医院会计人员素质不高
一是会计人员法律意识和职业道德意识薄弱。有些会计人员为了个人利益或局部利益，弄虚作假，违法违纪，给医院造成不同程度的损失。二是会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等，而不钻研业务，有的计算机都不会使用，缺乏敏感性和分析辨别能力。没有会计人员相应的业务能力支持，内部会计控制不可能到位。
3、对内部会计控制的认识不够
有些医院管理人员对内部控制的概念模糊，致使医院内部会计控制十分薄弱。有些医院内部会计控制制度虽然建立了，但是制度没有得到有效执行。有些医院，领导者长官意识浓厚，干扰财经管理，导致内部会计控制制度形同虚设。
4、费用支出失控，潜在亏损增加
一些医院缺乏约束监督机制，挥霍浪费现象严重；一些医院由于财产物资内控管理薄弱，存货采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。
三、医院建立健全内部会计控制制度的对策
1、严格执行不相容职务分离制度
不相容职务是指那些如果由一个人担任， 既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。一般而言， 医院的经济业务活动通常可以分为授权、签发、核准、执行和记录5个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离。有些医院因其规模和人员数量的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。
2、加强人员管理，强化职业道德意识
加强职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平。人是具有个人目标、个人情感的能动个体，在较大程度上影响规章制度的实施效率和效果。人的行为可能受个人利益驱使， 也可能受误解或抵触情绪驱使。因此，加强对会计人员的教育能够起到良好的效果。具体而言：一要抓好思想政治、职业道德和法律法规教育，使他们牢固树立正确的人生观、价值观，廉洁自律、奉公守法；二要建立和完善学习制度，创新学习方式、方法，引导员工正确对待手中的权力、名利、物欲；三要定期进行法制宣传学习，树立典型，开展“以案说法”教育，增强员工的法纪观念和防范意识，正确引导并规范日常行为。
3、完善内部控制制度
第一，及时更新及完善现行的制度。对不完善的规章制度和办法，要及时重新修订，对已过时的或已有新规定代替的制度、办法给予废止。第二，对现行的内部控制制度和流程进行全面整合、梳理和优化，突出对业务风险点的防范，通过对会计业务流程中风险的系统排查，找出各环节的风险点，制定科学化、标准化、系统化的规章制度，设计出具有前瞻性、综合性、可操作性的作业流程。同时，明确内部控制制度的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求，使每个岗位的操作有章可循。
4、建立违反内部控制制度的责任追究制度
近年来查出的违法违纪案件都与执行单位内部控制制度不力有关。而要保证内部控制制度的有效执行，就必须建立违反内部会计控制制度的责任追究制度：凡检查出的违规违纪行为，要追溯违反内部控制制度的责任，并详细规定违反制度的内部处罚措施，尤其是事后检查人员查出的违反制度行为更要纳入内部责任追究制度中。医院院长对内部控制制度执行的有效性负责，对由于内部控制制度失效造成的重大资产损失承担责任。对内部审计部门检查发现的问题隐瞒不报、上报虚假情况或检查监督不力的， 也应承担相应责任。
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