医院全成本核算的应用及分析
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摘要：随着新医院会计制度的颁布与实施，医院全成本核算应运而生。医院成本核算是管理部门制定宏观经济管理政策、财政补偿政策、医疗收费定价与医保政策等的科学依据。加强成本核算，强化医院经济管理也是当前进一步深化医院改革的要求。新的医院会计制度引用了企业会计制度的核算方法，对医院实行全成本核算，从根本上解决了现行会计核算的缺陷，对原有的规则进行了大幅改革和完善，全面提升了公立医院成本绩效和经济管理水平，促进了医院健康可持续性发展。
关键词：医院；全成本；核算
中图分类号：R197.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-00-02
一、实施医院全成本核算的方法
医院成本核算是依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动。它按照《医院财务制度》有关成本开支范围的规定，对医疗服务过程中所发生费用进行核算，其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。具体做法如下：
（一）配备专职成本会计做好基础工作
根据医院机构设置和人员编制方案，及全成本核算的要求，将机构设置与人员编制进行匹配，将科室细分为102个成本核算单元。其中，临床服务类科室47个，医疗技术类科室19个，医疗辅助类科室5个，行政后勤类科室31个。
鉴于全成本核算涉及面广、工作量大、政策性强、专业知识要求高等特点，确保财务统一管理，部门协调合作，我院设置了专职成本会计，一是与资产物资管理部门一起对固定资产、库存物资进行全面清查盘点，保证账实相符、账账相符。二是根据人事科提供依据对各科人员按核算单元进行归口，保证收入和成本正确合理分配。三是与基建科一起对全院各科室的房屋面积按核算单元进行核实与重新计算，并以此作为核算房屋建筑物的折旧分摊的依据。四是根据总务科提供的氧气费、洗涤费、水费、电费、保洁费、被服支出、总务维修支出的核算方法和核算依据，一起进行核实与归集。五是核实消毒供应中心提供的内部服务量数据。六是严格统一成本核算和会计核算期间，保证数据一致无误。
（二）对本期收入和成本进行数据归集
1.收入数据
全成本核算主要用来核算医疗业务收入，不包括财政补助收入、上级补助收入、科教项目收入和其他收入。医疗业务收入分为门诊收入和住院收入两部分。门诊收入按HIS系统中门诊开单医生所属科室归集，加上未入医院HIS系统的手工票收入；住院收入按权责发生制原则，取HIS系统的本月出院收入加上本月与上月盘存的差额归集到临床服务类科室，规定收入确认时间为上月26号至本月25日。
2.成本数据
在进行成本数据的归集方面，主要依据会计凭证，在会计做账时，按照受益原则将所有涉及“医疗业务成本”和“管理费用”的科目以辅助账的形式计入到每个科室，期末根据成本项目与总账的相关会计科目对照获取数据，这就促使会计人员由单纯的做账上升到作会计评估和对医院全局动态的了解，需要会计人员具备更高的专业素养和责任心。每月发生的氧气费、洗涤费、水费、电费、保洁费、被服支出、总务维修费数据由总务科提供，设备维修费数据由设备科提供，每项的差额部分和无法分清直接受益科室的支出计入公共成本费用。供应室提供内部服务工作量，信息科提供门诊人次、出院病人数，人事科提供医院人员信息。
（三）按成本分摊原则实施“四级”分摊
按“谁受益，谁负担”的原则，全成本核算采用“四级分摊法”：
1.第一级分摊：将全院的公共成本费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。分摊参数采用人员比例。
2.第二级分摊：将行政后勤类科室的成本（包括直接计入行政后勤类科室的成本和公共成本分摊部分）向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数采用人员比例。
3.第三级分摊：将医疗辅助类成本（包括直接计入医疗辅助类科室的成本及公共成本分摊部分、行政后勤类分摊部分）向临床服务类、医疗技术类科室分摊，消毒供应中心分摊参数采用内部服务量，门诊收费处分摊参数采用门诊收入权重，住院部收费处采用住院收入权重，其余采用人员比例。
4.第四级分摊：将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术类科室的成本及公共成本分摊部分、行政后勤类分摊部分、医疗辅助类科室分摊部分）向临床服务类科室分摊，分摊参数为收入权重，分摊方法为收支配比。
二、开展全成本核算的作用
成本核算是医院科学管理的重要手段，不仅改变了只能在会计核算后由医院高层做事后控制的被动局面，而且还可以通过成本核算，真正剖析各科室的成本状态和盈亏情况，指导收入结构调整。同时，成本核算为医疗服务价格的制定和基本医疗保险结算的建立提供依据，不仅有利于完善分配制度，还可激励员工工作积极性。其主要表现在以下几个方面：
1.成本核算是降低医院成本的有效途径。 通过成本核算，管理者可以清楚地看到医院在提供医疗服务过程中消耗的人力、物力、财力，能够严格审核各种消耗是否符合医院的开支范围和开支标准，找出医疗管理中存在的不足；有利于节约支出、减少消耗、提高效益、避免冗员及仪器设备闲置、浪费。
2.为医院决策层提供实时的财务管理信息。通过成本核算报表，领导者能直观地掌握每个科室的收支结构和盈亏情况，发现亮点，找出不足，作出客观评价，同时帮助亏损科室分析原因，寻找经济增长点。
3.为经管核算提供确切的计算依据。在新医院会计制度下，开展全成本核算能有效地为经管方案设计提供详实的基础依据。过去，医院普遍开展的科室成本核算并不能准确、全面反映医院的成本状况和经营成果。另外，由于成本项目确认及核算流程的设计等方面存在较大的差异，缺乏统一性、标准性和可比性。其结果大多是作为奖金分配或业务提成的基础，这种分配制度刺激了医院片面追求业务收入的增长，却忽略了随之而产生的医疗成本的提高，医院要适应医药卫生体制改革的需要，就必须在管理、服务、质量、成本、收益等各方面不断改进，充分利用各种卫生资源，提高自身的竞争力。总之，成本核算不仅为了算奖金，更重要的是利用这一经济手段，提供医疗服务全过程和医院管理各部门全方位的成本信息，通过成本分析评价和成本控制，降低医疗服务成本和医院运营成本，优化医疗服务流程，构建低成本经营优势。医院成本管理在很大程度上是为了调动职工增收节支的积极性，使职工参与医院的经济管理和经济核算，不能单纯依据收入多少与个人分配挂钩。追求医院的长远利益和可持续发展，提高业务收入的“含金量”，将落脚点放到为患者提供优质服务和合理的医疗收费上，把患者的需求和利益作为工作的出发点和归宿，坚持物有所值、物超所值，在一定程度上缓解病人“看病难、看病贵”的难题，使病人获得最大的利益，才能吸引更多的病人，医院才能创造更多的社会效益和经济效益。
4.为政府制定医疗服务项目收费标准提供基础数据。一个社会如果没有成本记录，便不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统，只有在全社会基础上取得平均成本后，在平均成本的基础上，才会形成医院合理的成本价格。对于现行医疗服务价格定价究竟多少是合理的，我们没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助时，却困难重重，这是因为医疗机构没有实行全成本核算，或即便是做了也仅仅是停留在内部核算职工奖金的水平上，无法解决医院对全成本核算的现实需求与体制改革的需要。因此，医院实行成本核算，也为国家调控医疗服务市场，制定正确的医疗服务价格，确立合理的补偿机制提供最基础、最确切的数据。
5.为探索公立医院财政补偿机制提供基础数据。成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接影响医院管理的成效。医院是福利性的公益事业单位，不能单纯地追求经济效益，而且医疗收费是由政府统一定价的。政府对医院的预算补贴同比呈下降趋势，而客观上医院运行的经济负荷却不断加重，医院的生存与发展越来越依赖于自身的医疗服务经营收入，医疗制度改革势在必行。而提高医护人员的合法收入是新医改的重要内容之一，它将通过取消药品加成、提高技术服务收费、增加财政补贴、进行管理体制改革等途径来实现。因此，医院提高效益的重点只有借鉴企业管理经验，降低医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。这不仅是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。
三、我院开展全成本核算中发现的问题
由于医院信息系统落后，在开展全成本核算的实际操作中发现不能与财务系统对接，给核算工作带来很大的工作量。一是无法采集到精细化的准确收入数据，只能核算出科室成本、床日成本、诊次成本，医疗项目成本和病种成本只能等新的信息系统建成以后才能得以实现。二是大部分手术科室消耗的手术材料全部计入麻醉手术室开支，将手术科室的直接成本变为间接成本共同分摊，掩盖了真实性，使手术科室收入与支出不匹配，不能全面真实客观地反映收支结构和盈亏情况。下一步准备将外科做手术使用的材料作为直接成本计入受益科室，加强对材料的采购、验收、领用的进一步监管。