内部控制质量对盈余管理行为特征的影响研究

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【摘要】盈余管理将对财务报告信息产生一定的影响，会降低其报告的可信度，使得其对相关对象的联系也发生变化。在一定程度会导致投资者与其他获取信息者的错误决策。为了保障财务报告信息的可信度与质量，内部控制应运而生，引发了监管部门与投资者的关注。在中国目前市场经济的发展下，内部控制能否对盈余管理进行良好的控制。文章从财务报告与盈余管理行为的产生入手，研究与分析内部控制质量与盈余管理行为的关系及其影响。并且提出适当的合理建议。

【关键词】内部控制 盈余管理 影响研究

一、内部控制与盈余管理

（一）内部控制的定义

内部控制需企业董事会，管理层，等需共同遵守，目的在于实现控制目的的管理过程。简单地说就是企业在正常运作中制定及实施的政策，规范。即企业管理，主要的组成部分由内部环境控制，纵向及横向控制三个部分，环境控制主要包括企业结构，发展方向，人事变动等。纵向控制包括开发产品，外包工程，业务拓展等。横向控制包括财务预算，预算报表，合同签订等。除此之外还包含内部信息的交换，信息及沟通的过程等。

（二）盈余管理的定义

对于盈余管理概念的确定主要有两个方面：1）盈利管理是否只是单纯的会计行为，除此之外如交易的进行等。2）盈余管理是否是会计准则准许的。对盈余管理的概念普遍承认的是：在财务人员制作财务报表时，以误导投资或相关信息使用者的投资决策而对财务报告的更改与造假，以从中获取利益的行为。

（三）内部控制与盈余管理的关系

目前大多数企业都实行产权与经营权的分离，股东董事会对人进行委托，产权所有者对人的工作十分重视，希望人能创造最大的利益价值化。但是由于两者的根本利益不一致，导致管理监督人的行为成本逐渐提升，为了实现两者的目标利益一致，从而在压力的影响下通过盈余管理来满足私人利益的提高，企业内部控制管理的不得力，会导致盈余管理行为的普遍产生，严重危害股东利益及企业的健康发展。其他相关投资者由于受盈余管理影响的财务报告的误导，往往会产生错误的决策，导致投资行为失败。从国家宏观调控的方面来看，受盈余管理影响的财务报告长期提高给国家有关部门，对国家经济发展方向及国家政策的制定也有方向性的误导作用。所以，财务报告的可信度的下降对外部信息使用者，对企业内部发展，股东董事的利益，国家的长期发展都有着不利的影响。

二、盈余管理产生的原因

（一）根本原因

盈余管理产生的根本原因就是人受利益的驱动所产生的行为。企业的经营层是企业正常健康运作的重要保障，那么管理层对企业内部环境的控制是十分重要的。企业的内部环境主要包括：制定相关有利于健康发展的政策，建立完善的发展体系，通过相关政策提高企业的工作效率，从而达到管理企业的目的，提高企业的经济效益。具体包括：企业文化的方向，工作人员的专业技能与个人素养，工作环境与设备设施，财务工作的合理，人事资源的要求等。企业的内部环境控制是内部控制的重点，其能够直接影响企业内部控制的管理质量，还会对企业的盈利要求及整体战略目标的阶段造成影响。

（二）其他影响

1.危机风险的管理控制影响。在企业的运行过程中会有一定会有各种原因造成经济损失，产生财务危机，从危机的内部来看，主要原因是企业存在金融肉孜行为的存在。而内部控制作为企业管理的重要部分，是方式企业财务危机的有效途径之一。加强企业金融风险薄弱环节的管理，在风险萌发的初期就进行消除。

2.内部控制政策的影响，通过内部控制来确保高管人员的正常得以实施，这需要定制科学合理人性化的内部控制制度来进行管理，由于财务制度有一定的漏洞，盈余管理现在还是会存在企业需要制定完善的内部管理控制制度来对财务的每个环节进行控制，进而从源头上遏制盈余管理的发生。

3.信息对盈余管理的影响。要进行盈余管理，还需要一个基本要求，即是信息不能一致，只有在这种情况下，才有可能对财务报告进行更改与造价。信息不对称在很多方面都可以体现：如人与产权拥有者，企业员工与债权人等。

三、结束语

盈余管理不管在国内还是国外都是一种普遍的经济现象，其存在严重影响着财务报告的真实性及可靠性，对企业的发展有着重大的影响。从股东利益上看，大股东通过不真实的财务信息导致小股东的错误投资决策，以占去其利益。因此要加强内部控制，降低盈余管理对企业的影响。优化股东结构，完善独立董事制度，转换人的薪酬支付方式，加强激励机制的效果，明确对人经营行为的准则规范，对监理会的独立性有一定的要求。企业的运作发展盈利都具有一定的风险性，盈余管理虽然在某个角度在一定程度上对股东有一定的利益可言，但是盈余管理的普遍存在和过分发展会导致企业发展的不良状态，不单单对企业的长期发展战略造成影响，最重要的是对我国资本市场经济的发展造成长期的负面影响，对于我国企业做大做强，走向国际化都有阻碍的作用。那么我们必须通过内部控制来积极有效的控制盈余管理，使其尽量减少负面影响，为企业的发展做出积极的贡献。

参考文献

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作者简介：马雪（1984-），女 ，河南省南阳市人，河南工业职业技术学院，助教，会计师，就职于大秦铁路股份有限公司太原行车公寓管理所。