内部审计文化建设五对策
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摘 要：文章从审计理念、审计职能、获取内外部信任和支持、培养高情商内设人员、分享内审工作经验五个方面简要探讨了建设组织内部审计文化的五项具体对策。
关键词：内部审计文化 审计理念 审计职能 信任 支持 情商 经验分享
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）03-196-02
内部审计文化是组织中内部审计部门履行部门职责的一种行为方式、习惯等，其中包括制度规范、审计部门负责人和内部审计人员共同的价值观及其思维方式等。如何建设好内部审计文化，提升内部审计部门在组织中的影响力和地位，做好以下五个方面的工作是必不可少的。
一、树立科学的内部审计理念
审计理念是在全面认识审计环境和审计功能的基础上，围绕审计目标、审计任务、审计方式而形成的适应审计环境发展要求的思想观念和指导原则，它是贯穿于整个审计的始终、影响着审计工作及至审计管理工作的思路和方式。审计理念事关内部审计的成败与前途，因此，树立科学的、正确的审计理念是成功的内部审计文化建设的首要任务。
1.宏观审计理念。宏观即全局意识，内审人员在日常审计工作中，一方面应在对局部、微观调查研究的基础上，跳出审计看经济和社会，跳出局部看全局，跳出微观看宏观；另一方面，在处理局部、微观问题时要有宏观思维、全局观念，能通过某一具体项目的实施完善宏观政策，推进全面改革，规范全局管理，维护国家和集体整体利益。
2.民本审计理念。党的十七大报告指出“科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。”
以人为本就是要以实现人的发展为目标，让发展的成果惠及全体民众。把以人为本的理念体现在审计工作实践中，就是要坚持把最广大民众的根本利益放在首位，把民众关心的、涉及民众切身利益的问题作为审计监督的重点。用是否符合广大民众的根本利益来评判经济事项，凡是为民众造福的经济事项要坚决支持，凡是为少数人和小集团谋利益、损害民众长远利益的经济事项要坚决抵制。
3.阳光审计理念。“阳光是最好的防腐剂”，审计人员在确保独立、公正审计的同时，应逐步树立廉洁审计形象。一是建立和完善审计结果公告制度，逐步拓宽审计结果公开的渠道和范围，保障民众的知情权、参与权、表达权、监督权。二是努力实现审计过程公开，自觉接受社会各方面和民众的监督，促进依法审计和廉洁审计，确保审计工作客观公正。
4.创新审计理念。创新的审计理念是内部审计工作的内在要求，内部审计部门不仅要在审计机制、审计内容、审计方式和方法、审计手段上创新，而且要做到全面创新、全员创新和持续创新，通过不断创新，优化利用各种审计资源，满足企业管理和发展对不断增长的内部审计的需求，永葆审计活力。
当然，审计理念也不是仅仅局限于以上的四种，不同的组织，由于其内部管理的特点和发展模式不同，其审计理念的侧重和选择会相应有所区别。
二、明确内部审计职能
传统认识将“查错纠弊”定位于内部审计职能，现代则普遍认为“增加组织价值”是内部审计部门的主要职能，两种定位并无对立，首先，查错纠弊有助于增加组织价值，其次，增加企业价值也不可能将查错纠弊排除在外，查错纠弊是组织增加价值的必要手段之一。国家审计署前审计长李金华提出，内部审计的职能是通过审计监督手段，达到服务于组织、增加组织价值的目的。
内部审计部门中的每位员工，为了达到增加组织价值、实现审计职能的目的，需要根据组织对内审部门的期望，毫不松懈地完成各项必需的工作，以满足客户、利益相关者、董事会、审计委员会以及公司员工或内部机构的需求，如内部审计人员向客户提交经营审计报告时，应确认客户经营活动是否有效率和有效益，并保证向其提供专业的、高质量的、及时的产品和服务；在对审计委员会的报告中，应汇报内部控制系统中是否存在弱点和重大缺陷等。
目前，由于对价值需求的不同，不同的组织其内部审计涉及的内容、深度各不相同。企业的大多数内部审计主要围绕经营活动展开，审计范围包括经营计划编制、经营计划执行、绩效考核以及企业负责人经济责任审计，部分大型企业审计范围已经延伸到管理层面，即围绕计划、组织、领导和控制职能逐步将内部审计拓展到风险管理审计、内部控制审计、治理程序审计等。而大多数非营利性组织内部审计则主要局限于合规性审计和定性分析层面。因此，不同的组织，可根据其组织内部管理需要，选择相应的审计体系、审计模式和审计范围。
三、获取内外部信任和支持
营造并保持来自内外部力量对内部审计部门的支持，对于内部审计取得长期成功是非常重要的。来自内外部的支持不但可以增强内部审计人员面对外部压力时坚持自己价值观的信心，还可以不断增强内部审计部门在组织中的威信和影响力。首先，内部审计部门负责人应该支持审计人员的工作，创造必要的工作条件和环境，保证审计人员在通过自身努力的前提下，能按时保质完成审计任务。其次，内部审计人员之间必须相互支持，如给团队成员提供具有鼓励性的意见、认可并庆祝个人和团队的成功、真诚关怀同事等。此外，内部审计部门应尽量争取来自部门以外的支持，如审计委员会、高管层、客户、法律部门、人力资源部门等。内部审计人员可通过问卷调查、访谈、座谈会以及其他方式获取外部各方的反馈，并对他们的反馈给予公正的评价和相应的改变，以进一步了解和满足他们的需要，和他们保持长久的支持和协作关系。
支持来源于相互信任，要想成功获取组织内外部对于内部审计部门的支持，必须首先取得对方的信任。内部审计部门应该以优质高效的审计工作质量和廉洁从审的形象获取外部各方对内审工作的信任。其次，内部审计人员之间也应该建立相互信任的同事关系。内部审计人员需要依靠同事的工作结果，当内部审计人员信任其他同事的工作时，一方面，所获得的积极性效果是同事之间建立了良好的关系；另一方面，坚信其他同事能够完全胜任其工作，能够为自己保质保量按时完成工作赢得时间。当然，相互信任不应该与盲目的相信相混淆，如假设某人在任何情况下都能够不需要指引都能按要求完成工作；复核他人的工作或询问他人的工作情况及未完成工作的情况并不是对其不信任，而是为了确保内部审计工作质量，同时也为部门成员提供重要的、具有指导性的反馈。
内部审计部门负责人应该如何创造相互信任的氛围呢？首先，必须做值得信任的典范。在工作时，仔细听取员工的想法，认真倾听客户的意见，不带任何感彩，给予对方坦率的具有专业水准的反馈；倡导公开讨论信任问题，将有助于员工深刻理解建立可信任的内部审计部门文化的重要性并推动信任文化的贯彻落实。其次，可通过来源于公司管理人员、同事、客户的问卷调查资料，确定内部审计团队的成员是否值得信任，哪些行为可以得到认可。最后，内部审计部门负责人必须重视信任文化的建设，在不同的场合和会议上，不断强调和表达加强信任文化建设的意愿。
四、培养高情商内审人员
情商是认识我们自己和他人情绪、情感以及激励自己、在人际关系中管理好自己与他人情绪、情感的能力。《情商实务》的作者丹尼尔·戈尔曼认为，情商是成功人士获得成功的关键特性。与情商有关的五种能力包括：
1.自我认识能力，即能够体察自己的情绪、个性、风格，按照本能的感知做出决定，并对自己的实际能力进行评估，能够扬长避短，充满信心的干好自己所擅长的事情。
2.自我管理能力，即能够妥善管理好自己的情绪，让自己的情绪有利于而不是干扰工作；能够勤勉尽责开展工作，不因成绩而沾沾自喜、得意忘形，也不因挫折而悲观丧气、一蹶不振。
3.自我激励能力，即把自己内在的、最深层的愿望当成指引，引导自己走向人生目标，即使是面对失败也坚持不懈、积极进取。
4.富有同情心，即善于体会别人的感受，具有同情心，能够从对方的角度思考问题，接受别人的观点，与各种类型的人都能保持和谐友好的关系。
5.社会交际能力，即敏锐判断形势和人与人之间关系的能力，处事有分寸，并能在工作中熟练运用这种能力，建立良好团队合作关系，说服、引导他人，协商解决问题。
在这五种有关情商的能力中，其中前三种是有关个人自我管理的能力，后两种是有关个人如何处理与各种外部关系的能力。两类能力相辅相成，缺一不可。自我管理能力较强的人能较好地处理各种外部关系，相反，良好的外部关系也能促进个人能力的提升。内部审计部门应该重视对内部审计人员情商的培训和评估，不断提升内部审计人员的情商能力，在部门中间创造这样一种氛围，使每个审计人员知道，将与情商有关的五种能力运用到日常工作中，不仅是内部审计部门的工作目标之一，同时也是做好内部审计工作、提升个人能力与素质、并与部门以外的组织建立相互理解和信任关系的必要条件。
五、分享内审工作经验
经验是个人或组织在经历了冒险、胜利和失败后所学到和总结的东西，其意义不同于一般参加课程或取得学历所获得的知识，内部审计人员之间的经验分享对于提高审计人员工作水平并持续性改进工作是非常必要的。
内部审计人员在日常工作中不断积累各种工作经验，通常的状况是，内部审计人员都希望与其他同事分享其成功经验，而不愿意让大家知道错误或失败的经历。一般都认为，作为专业人士，如果承认了错误，就会在团队、审计管理者、客户面前很没面子。有些人愿意私下里让别人知道他们的错误，而另一些人则是简单地试着将错误隐藏起来。但是，经验表明，承认错误并且找出原因，不仅不会抵减信誉，反而会增强信誉；通过和同事们讨论工作中错误或失误的地方，可以和大家一起吸取经验教训、提升个人能力并提高部门工作效率和效果，对于个人和组织，都是有百利而无一害的。因此，内部审计部门负责人应该提倡在部门中分享成功经验的同时，营造一种宽松的环境，通过适当的激励方法和具体实践，如定期的项目分析会，大力鼓励和倡导将工作中的错误和失误说出来与大家分享，并且要有勇气容忍并正确评价这种工作中无意造成的失误和错误。只有这样，才能在部门中形成和谐的经验分享的氛围。
上述五个方面的对策是建设成功的内部审计文化所应当纳入考虑的，当内部审计部门掌握了这五个方面的基本要求时，内部审计部门在组织中的影响力和地位就会提升到一个更高的高度。
参考文献：
1.游运，秦莉，陈锋，王庭亮.浅谈审计践行科学发展观.中国内部审计，2011（2）
2.布鲁斯·亚当麦克，琳达·林尼克，乔伊斯·奥斯特罗斯基.夏青.内部审计部门成功的文化支柱.中国内部审计，2011（1）
（作者单位：中石化中原油田分公司审计中心 河南濮阳 457001）
（责编：贾伟）