审计职业道德建设与控制

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一、道德和审计道德概念简述

“道”与“德”原是两个概念，“道”原意是道路，后来引申到哲学、政治学和伦理学等范畴，具有了多种含义。“德”字含义与今天基本相同，指德行、品行等道德准则。是荀况将“道”与“德”连用，而且赋予了它较为确定的含义。在现代和当代的典籍中《辞源》将道德表述为“通称人人遵循的礼法及行为道德”。《汉语大词典》和《现代汉语词典》都表述为“社会意识形态之一，是人们共同生活及其行为准则和规范”。在《公民道德建设实施纲要》中又将道德划分为基本道德、社会道德、职业道德和家庭美德。它是在道德的不断研究和实践中形成的中国道德理论体系及道德实践活动的行为规范的总和，是中华民族精神的重要组成部分，也可称为是中华民族思想文化传统的核心。

道德具有鲜明的阶级性和继承发展性。我们所提倡和继承的应该是其可超越时代的内容。搞好公民道德建设，应在全社会倡导“爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的精神。

社会主义社会道德是对当代人的一种道德规范和要求，是在社会主义制度下，依靠舆论、传统习惯、教育和人的信念的力量，调整社会主义社会中人与人、个人与社会之间关系的一种特殊行为规范，是人类道德史上的一次伟大变革和升华。

审计道德是社会主义道德体系和道德规范的重要组成部分，属于社会道德和职业道德范畴。对审计人员来说，应遵循的审计道德主要是审计职业道德，而审计职业道德包含的内容，从不同的角度或在不同层面上有不同的界定，其最主要的是爱岗敬业、严谨细致、公正执法、清正廉洁。爱岗敬业是审计职业道德的基础条件，要求每一位审计人员充分认识本职工作的重要地位和作用，热爱审计工作，忠诚审计事业，真正把为审计事业奋斗看成是自我价值的体现，全心全意做好本职工作。严谨细致是审计职业道德的内在要求。它要求审计人员自觉地履行审计职责，增强服务意识，端正工作态度，提高依法审计的水平，提高审计工作质量，为政府及各被审计单位提供便捷、高效的服务，提出合理化的建议。公正执法是审计职业道德的核心内容，是依法审计原则在审计监督活动领域的集中体现和具体运用。它要求审计人员在从事审计工作中必须秉公执法、不徇私情、公开、公平、公正地执行审计法，规范自身的执法行为，严格按照法规行使职权。清正廉洁是审计职业道德的具体体现，是公正执法和严谨细致的道德保障，是每一位审计人员的道德底线。它要求所有审计人员都要正确行使宪法赋予的权力，坚持依法审计，品行端正，勤政廉洁。

二、审计道德期望目标与现实差异

审计道德，属于官德的范畴，从社会道德层面看，官德是社会的主体道德；从社会阶层来看，官员是社会道德活动的主体。审计人员是国家公务人员，在依法审计中履行宪法所赋予的权力和义务，必须做到“为政以法”和“为政以德”的结合。法是德的前提和基础，在依法审计的前提下也要注意以德治审，法生威，德生道，要全面做好审计工作，就必须法德并举，威道兼施。从某种意义上说，执法易，行道难。因为法是确定的，是刚性的；道是弹性的。审计道德期望目标，对审计人员来说，就是既要模范遵守社会公德规范，更要模范遵守职业道德规范；对被审计单位及其负责人和财务人员来说，就是既要遵循社会公德，也要遵循法律赋予公民和社会的接受审计监督和诚实守信的责任及义务。

由于受诸多因素影响，在审计道德建设方面存在着某些道德缺失问题，在具体审计工作中，存在着、腐化堕落、见利忘义等不良现象。

１、主观认识、行动不到位。许多人对审计道德的重要性缺乏深刻认识，即使行动上做了，思想上也是模糊的、不自觉的。

２、执法尺度、力度不统一。有的审计人员滥用独立行使审计执法权，对被审计单位执法尺度和处罚力度没有执行同样的标准，执法随意性大，带有较多的个人因素。

３、廉政建设水平有待提高。尽管近年来，各级审计机关加大了反腐倡廉的力度，在搞好廉政建设方面制定了一系列规章制度，但为审不廉、执法不公、以审谋私的现象还时有发生，在有的地方还较突出。

因此，人们不仅注意审计人员表层的对人的态度、礼仪、举止言谈，而且更关注审计道德的主要方面。

从被审计单位的角度分析，也存在诸多审计道德问题，如会计诚信方面观念淡薄、私设账外账、滥发钱物、拉拢腐蚀审计人员、干扰正常审计秩序等。

消除审计道德期望目标与现实的差异，必须建立健全审计职业道德教育体制，全面贯彻落实《公民道德建设实施纲要》，首先从审计机关抓起，同时在全社会大力倡导和弘扬，这样才能收其功，见其效。

三、审计道德建设与控制的主要措施

加强审计道德建设和控制是一项庞大的系统工程，应借助于社会舆论、内心信念、传统习惯所产生的力量，多管齐下，综合治理，务求实效。

加大宣传教育力度。采用多种形式，通过多种渠道，对广大审计人员和全社会进行理想信念教育，社会公德、职业道德教育，优良传统教育，法律法规教育等，使广大审计人员和全社会认识、遵循、弘扬审计道德。

将审计道德理念渗透到审计实务中。审计道德建设不能游离于审计工作之外，必须紧密结合审计工作实际，将审计道德理念和道德规范渗透到整个审计工作程序中。包括审计计划、审计实施、审计执法、审计管理等各方面，使审计人员在审计执法中遵守审计道德。

建立相应的审计道德奖惩机制。道德奖惩机制的核心是通过建立健全公开透明的赏罚制度，实现权利与义务的对等。道德义务和其他义务一样，必须与相应的权利结合在一起，二者不可分离。“没有无义务的权利，也没有无权利的义务”，马克思的这个论断同样适应于一切权利、义务关系。在审计道德控制上也应在风险和奖罚之间建立一个良性机制，使尽义务、守道德的人得到公正的评价和奖励，使不尽义务、不守道德的人受到谴责和惩处，真正做到扬善抑恶。

营造良好的审计道德氛围。审计道德建设离不开社会大环境。审计机关和全社会应该在认真贯彻落实《公民道德建设实施纲要》同时，把审计道德建设放在重要的位置，常抓不懈，形成良好的审计道德建设氛围。

加大审计道德建设的投入。新加坡学者提出：“人们的一定的道德都不是免费的午餐，而是教育和宣传投资的结果。而对每一单位道德水准的教育投资的追加，会使法治的投资相应的递减。因此，存在着一个道德教育成本与法制成本的权衡，在这个权衡上，如果追加的边际道德教育成本正好等于节省的边际法治成本，那么政治就找到了最经济的德治与法治的比重结构。”这一观点引起了理论界的关注，也给我们以启示，在考虑到对法治投入的同时，也要考虑对德治的投入，这是搞好审计道德建设，实现审计道德控制的重要条件。

审计道德控制要适度。审计道德控制的本质是约束性。审计道德控制的度主要应考虑受控目标的心理承受能力，包括认识能力、耐压能力、平衡能力、应急能力。心理承受能力强，审计道德控制的力度可适当提高，反之则应适当降低。只有合理的和适度的审计道德控制，才能有效地对审计人员和全社会发挥作用。