国家控股对会计稳健性的影响探究
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摘要：在我国社会主义市场经济的发展过程当中，始终阻碍发展规模与发展速度扩大的关键性因素就在于――会计信息质量的低下。这一问题的存在主要是受到了会计制度不够健全，公司治理结构不完善等方面因素的影响。有关研究人员更是指出：对比建立在单纯会计准则体系基础之上分析会计信息质量低下的原因与对策而言，由于企业对会计信息的披露受到了相关制度因素的影响，因而，以制度层面为视角，研究会计信息质量低下的原因，制定相关的完善对策，显然更加的有效与现实。本文即立足于这一实际情况，建立在国家控股的基础条件之下，围绕会计稳健性方面的相关问题展开深入研究与剖析，望引起重视。
关键词：国家控股 企业 会计稳健性 影响
对于国有企业而言，受到体制改革不够彻底的这一因素影响，导致在国有控股的背景下，上市公司股东相对于经理层，上市公司相对于公司债权方所构建的契约关系还不够明确。此项问题直接表现为在上市公司的治理过程当中，具有包括内部人控制、政府干预、以及债务软约束在内的相关公司治理特征，由此也势必会对国家控股下，公司的治理结构以及会计行为产生极为突出的影响。笔者认为：由于在国有控股的环境下，上市公司所有者处于缺位状态，同时官员监督下的投票权存在廉价性问题，因而内部人控制方面的问题表现尤为突出。简单来说就是，内部人会大量且频繁的参与到会计信息的报告与处理过程当中，进而对会计信息质量产生极为不良的影响。为进一步研究国家控股条件下，相对于企业会计稳健性的影响，本文分别从内部控制人层面、以及债务软约束层面对以上问题展开详细研究与探讨。
一、内部控制人层面会计稳健性分析
从债务契约关系的角度上来说，由于债务契约关系的有效性，乃至债权方经济利益的保护有效性都与会计政策的选择及其稳健性水平的发挥密切相关。因此，对于国家控股下的企业而言，债权方会自愿且主动对面向公司经理层提出要求，要求提高会计稳健性水平。而伴随着公司债务比例的不断提高，企业经营管理过程当中潜在的破产风险也有所提升，为了确保企业的稳定生存，债券方通常要求企业在有关会计政策的选择方面以稳健性作为最关键性的立足点。以上分析论证了：在国有控股的大环境下，企业所持有的债务比例与会计稳健性水平之间具有明显的正相关关系。为了能够提高会计的稳健性水平，多需要以对企业所占有债务比例的提升作为基本途径之一。但在国家控股的背景下，大量的国有企业债务同样表现出了突出的软约束性特征。
基于地方政府视角的层面上来说，在政策性银行的构建与体制改革进程发展额比几个之下，基于政绩的提升要求，政府所产生的干预行为成为了现阶段国家控股企业债务软约束的最主要原因。为了能够保障所在地区国有企业在经营管理过程中的资金支持更加的有效与可靠，因而政府部门往往会在不同阶段，通过对银行体制改革中存在缺陷的应用，对银行所占有的金融资源进行直接的争夺。无可厚非的是，在政府频繁干预的情况下，银行相对于国家控股企业的贷款市场属性被逐渐的弱化，更多是政府行政命令的作用结果。与此同时，在政府对国有企业破产清算作业进行干预的过程当中，还有可能通过对破产的应用，使企业相对于银行的废债能够得到有效的规避，而这将对银行自身的利益实现产生极为不良的影响。从以上分析可知：在国家控股的背景下，国有银行与国有企业之间的债务管理并不合理，银行无法真正意义上的对贷款行为所产生的风险加以有效的控制，监督动力被明显的削弱，也就不会主动的促进够有企业在会计稳健性方面加以提升。而反观非国有企业，由于其与银行之间的关系不太会受到政府干预的影响，因而贷款行为的市场化属性突出，银行能够更加主动的促进企业会计稳健性水平的提升，密切债务与会计稳健性之间的对应关系。
二、债务软约束层面会计稳健性分析
建立在债务软约束层面上，该问题的产生使得国家控股下，国有企业的会计稳健性民明显降低。相对于国有企业而言，债务对其稳健性水平的提升作用远远低于非国有企业、。同时，政府干预作为国家控股下，国有企业经营管理体系中，另一关键性的治理特征之一，在分权改革的背景作用之下，地方政府将自身政绩的追求以及政绩最大化作为首要的发展目标。而为了能够达到提高政绩的目的，加大对于国家控股国有企业的干预力度，这一点是至关重要的。而从地方政府干预的视角上来看，基于对以下两个方面因素的考量，要求又有企业的会计稳健性有所降低：第一，政府在以行政手段干预国有企业的过程当中，干预措施的落实需要体现其隐蔽性方面的特征，为了避免因干预行为而造成的社会舆论、经营权下方、政企不分等问题导致政治成本的增大，在地方政府面向国家控股企业施加行政干预措施的过程当中，就要求尽量的抑制其对会计信息披露的透明性，由此导致会计的稳健性水平大打折扣；第二，地方官员对于政绩水平有着持续的追求，这也是导致国家控股背景下，国有企业会计稳健性水平持续下降的重要原因之一。特别是在国有企业经营业绩出现恶化的情况下，地方官员很有可能主动的干预到国有企业的会计报告过程当中，一定程度上要求企业通过高估利润的方式来避免当期亏损，造成会计信息质量的低下，并对稳定性产生不良影响。
三、结束语
综上所述，在国家控股的背景下，受到内部人控制层面，以及债务软约束层面问题的影响，导致国有企业在会计稳健性方面的水平明显低于非国有企业，需要加以特别的重视。
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