重置成本和货币时间价值的角度探讨固定资产直线折旧法的探析
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摘要：近几年，随着我国经济的迅速发展，物价水平也呈现出了逐年上涨的趋势，固定资产的金额较大，周转时间较长，当前的折旧方法在一定程度上存在较大的局限性，为了适应未来经济发展的需求，有必要将时间价值和重置成本引入到折旧方法中去，弥补当前折旧方法的缺陷。直线折旧方法在实际工作中运用的较多，本文就直线折旧法的改进进行探讨。
中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-00-01
一、前言
固定资产是企业的一项重要资产，它的费用是在购买时一次性支出的，因此对于企业在核算它的费用时不能像其他资产那样进行简单的核算，目前我们对固定资产的核算采用的是以折旧的方式计入会计期间费用。折旧额的大小将直接影响到当期的利润和固定资产的价值，对于企业具有较大的影响。固定资产的折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年总和法，其中年限平均法在实际中操作起来比较简单，因而运用的较多。
二、行固定资产直线折旧法存在的问题
（1）以历史成本计价为基础，完全忽略资金的时间价值。固定资产直线折旧法中折旧额的计算公式为：
年折旧率=[（1-预计净残值率）/预计使用年限] ×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
我们可以清楚地发现，在该公式中，各项指标都是以历史成本为计价基础。如果物价水平保持在一个相对稳定的水平，对折旧额计算的影响不是太明显，但在物价水平波动较大的情况下，这样计算出来的折旧额偏离实际值会太大。固定资产的金额较大，周转时间较长，在这种完全忽略货币时间价值的计算中，折旧额的计算值与实际值将相差很大，严重影响到了企业会计利润的核算。
（2）收入与费用的配比不对称。在企业会计的各项收入和费用的计算中通常采用的是权责发生制原则，当期发生的费用要与当期发生的收入进行配比计算。在计算利润时，收入是以当期的收入为基础计算，而固定资产的折旧是对固定资产历史成本的分摊，不是对当期成本的计算。收入与成本完全不是在同一时期的，导致收入与费用是完全不配比的。这样计算出来的利润肯定会受到较大的影响。
三、重置成本和资金时间价值的引进
为了改进弥补目前固定资产折旧方法的缺陷，我们将重置成本和资金时间价值引入固定资产折旧方法的计算中，接下来我们分别就这两个含义进行阐述：
（1）重置成本的含义
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。[1]从定义中我们可以发现重置成本是随着市场的变化而变化的，用重置成本去估算固定资产在不同时期的价值时能够真实地反应出固定资产的真实价值。因此将重置成本引进到固定资产折旧方法的改进中将会在很大程度上弥补原先折旧方法的不足，提高折旧额的准确性。
（2）货币时间价值的含义
货币时间价值，是指一定量货币资本在不同时点上的价值量差额。[2]不同时点上的资金在理论上是不能进行比较的，通常我们都会借助资金时间价值将其转化为同一时点上时进行比较。固定资产的周转时间较长，所以折旧的使用年限也就较长。因此我们要借助货币时间价值将其转化在同一时点上再进行折旧的计算。
四、固定资产直线折旧法的改进
现有的固定资产直线折旧模型是，将固定资产的期初价值扣除净残值之后的余额在固定资产的折旧期间内平均计提折旧，各期的折旧额是相等的。其公式为：
年折旧率=[（1-预计净残值率）/预计使用年限] ×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
引进重置成本和资金时间价值的固定资产折旧模型是，首先，在每一年都要对固定资产采用重置成本进行重新估价，将重估的价值与固定资产净残值的差额作为固定资产剩余各期折旧额的计算基础。然后，利用等额序列资金回收系数的原理，依次计算出各期需要提取的折旧额。这样计算以后，在每一期计算后剩余的期理论折旧额是相同，但随着重置成本发生的变化，得出的每期折旧额可能会不同。假设折旧期为3年，其计算规则如下：
第一年：
第二年：
第三年：
其中为每年固定资产按重置成本计算的价值；为每年按重置成本计算的固定资产的净残值；是折现率，是剩余折旧年限，是复利现值系数；为每年的折旧额。这样每一年的折旧额都可以按以上公式计算而得。
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2013（1）.
[2]财政部会计资格评价中心.财务管理[M].北京：中国财政经济出版社，2013（1）.