浅析会计法律责任及其相关误区
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇浅析会计法律责任及其相关误区范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
【摘要】会计法把单位（企业）负责人作为承担会计的法律责任主体无疑是完全正确的。但有些概念法律判定标准模糊，含混不清，导致在实际贯彻实施过程中，不少单位及工作人员，尤其是会计人员在会计法律责任的认识上还存在不少认识上的误区，以致于在处理会计事务过程中缺乏应有的责任意识，工作偏差、错漏现象较多，同时，社会中介机构在为公司出具审计报告、验资报告时不实、虚假现象也屡有发生。本文针对这些问题进行了分析，同时提出了若干解决建议。
【关键词】会计；法律；误区
一、什么是会计法律责任
会计法律责任是指违反会计法律规范所应承担的法律后果。它是会计行为主体必须严守的底线，是法制与道德规范内在联系性的统一体。
从法律的视角看，会计法律责任有广义和狭义之分。广义的会计法律责任是指单位或个人在生成和提供会计信息过程中因违反会计法律法规所应承担的法律责任。“会计法律法规”不仅包括《会计法》及会计准则、会计制度中的会计行为规范，而且还包括其他有关会计法律规范中规定的责任。从最一般意义上讲，会计法律责任还可以指会计人员或者其他人员利用虚假会计资料进行贪污、挪用等侵吞公司财产以及单位负责人打击、报复会计人员所应承担的刑事责任，包括自然人以及法人犯罪。
二、会计法律责任的起因
会计责任可能导致会计法律责任。当会计主体管理当局出现经营失败，存在会计差错、舞弊和违法行为，并提供虚假的会计信息时，就会导致会计法律责任的产生。
会计法律责任的成因界定。会计主体管理当局提供的会计信息虚假，其原因主要有：①制度原因，即现行会计制度的规定脱离经济活动的现实，对现实发生的特殊经济行为约束失效而造成的。如对单位人员出差费用、招待费用、特殊奖励等，会计制度给予了更多的运用会计估计的权利及会计政策的选择权，这些权利的运用会因会计人员的专业判断能力的不同而形成不同会计结果。②过失原因，因会计人员没有完全执行会计制度和会计准则而提供错误的会计信息。按照会计信息的重要程度和造成的后果，过失可分为普通过失和重大过失。③欺诈原因，即会计主体管理当局因不良动机故意完全不遵守会计制度和会计准则而提供虚假会计信息。
我国自2000年7月1日实施新《会计法》以来，《会计法》的宣传普及工作已逐级展开，目前已收取一定成效，但在《会计法》贯彻实施过程中，不少单位及工作人员，尤其是会计人员在会计法律责任的认识上还存在不少认识上的误区，以致于在处理会计事务过程中缺乏应有的责任意识，工作偏差、错漏现象较多，同时，社会中介机构在为公司出具审计报告、验资报告时不实、虚假现象也屡有发生。这些都在一定程度上形成了法律实施上的障碍，即会计信息虚假、失真现象未得到有效遏制，而对其责任承担主体又缺乏责任认定的手段，以致于有关会计法律责任的规定尽管明确，但在追究违法主体责任时却缺乏有力手段给予保障，使得规范会计工作，确保会计资料真实、完整的立法宗旨无法落实。笔者主要从以下几方面分析当前对会计法律责任认识中的误区：
（一）单位负责人只对单位重大决策负责的认识误区
新《会计法》规定了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而现实中许多单位负责人在认识上还是多把自己定位在管理当局最高决策者的位置上，即只认识到其对本单位的重大决策负有全面责任，而对于会计工作往往认为属于部门工作范畴，应由其机构负责人或主管人员负责。表现在具体方面，单位负责人或是忙于行政管理或是忙于业务经营或是忙于应付大小会议，而疏于对会计工作的管理，使得许多单位内部会计制度不规范、不健全，甚至于对会计工作漠不关心，忽视建立一套行之有效的内部控制制度约束会计行为。因而要从单位内部人手治理会计工作不规范和会计信息失真现象，应首先端正单位负责人的态度，使其认识到自己在法律责任上是首要的责任承担主体，督促其依法行使职权，做好对会计工作的领导、对会计制度的建立和对会计人员的考核。
（二）会计人员只对其会计核算行为负责的认识误区
会计人员的基本职能在于会计核算和会计监督，在现实中，会计人员几乎都认识到了会计核算的重要性，职称论文 因此，将大部分时间和精力都投入到核算业务之中，而忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用。再者，由于会计人员处于各单位决策者的管理之下，其工作评价和工资报酬都受到决策者的影响，要使其依法行使内部监督职权困难重重。以致于许多会计人员都认为只要在业务上不出纰漏，保证自己在业务范围的行为不出问题，就是一个尽职尽责的会计人员；还有的会计人员为了和管理当局搞好关系，出于自身利益考虑，不惜放弃其法定职责，使得单位内部会计监督成为一纸空文。
（三）对虚假会计信息认定的认识误区
在追究会计法律责任时，关键性的一步就是要确认会计信息是否虚假。尽管在证券法、公司法以及相关的法规中，已经规定了出具虚假会计信息的有关人员要承担民事赔偿责任，但是，对于如何来认定虚假会计信息往往规定得过于原则与抽象，这就给司法实践带来一系列的认定问题，理论上也有很大的分歧。有的观点认为应当从法律角度进行分析，而有的观点则认为应当从会计专业角度衡量，因而在认定方式上难以统。
笔者认为在认定时，应考虑从其行为构成，即从行为是否具有违法性，主观上是否有过错，行为结果的危害程度方面来加以区分，也就是采用行为目的、行为性质、行为结果三方面结合综合认定的方式。但在具体认定会计信息是否虚假时，由于执法、司法人员往往缺乏专业知识，单纯由其认定尚有困难，因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、注册会计师借助专业知识分析判断。
（四）会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认识上的误解
目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面，《会计法》和财政部的相关规章制度当中都做出了一定的要求。除需要具备一定的财会专业知识外，财经法律法规的掌握也被列入了重要内容。遗憾的是，在这方面，许多会计人员对法律本身的理解和熟悉程度令人堪忧。在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫之。
综上所述，在对会计法律责任的认识上，我们应当清楚的看到，其认识程度不仅仅关系到事后责任追究方面，还关系到法律对相关人员的教育、预测和评价等功能，要使会计法进一步贯彻落实，务必强化这方面的认识，因此笔者提议从以下几方面予以改进：
一、继续加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育。特别应当面向基层的会计人员，各单位负责人、主管财务工作的领导，这些内容可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人的专门培训、讲座等方式普及，使他们认识到会计工作的重要性，并敦促他们建立、健全各项内部管理制度，积极采取措施防范违法会计行为发生，杜绝会计信息失真现象。
二、在会计管理机关内部设立专门机构，配备专门人员。目前在县级以上地方各级人民政府的财政部门中一般都设置了专门的会计监管机构，如省财政厅设会计处，地市级财政局设会计科，县级财政局设会计股等，，但这些机构的主要工作集中在会计工作管理、行政执法等方面，而且往往只注重事后对违法会计行为予以处罚，缺少事先的监管控制功能，如对于各单位会计工作不规范的治理完善，对于会计信息真实性的认定等方面有待进一步加强，同时可以考虑引进专门的人员，如法务会计人员，配合做好这方面工作，必要时也可聘请外部的注册会计师予以协助。
三、各单位应当建立、健全各项内部制度，使会计工作进一步规范化，同时也有利于划分各种主体相互之间的责任。应当指出，会计工作失范不能仅归结于会计制度的缺陷，其更深层的原因还应归结于许多单位内部治理机构的缺陷，例如当前在我国许多公司中，大股东控制或由公司中高级管理人员控制的现象较为普遍，造成经营者与所有者（大多中小股东）的权利极度不平衡，也使得经营者往往为了夸大其经营业绩或是向投资者隐瞒其真实经营情况，不惜授意、强令、指使会计人员从事违法会计行为，对外部和管理机关报送虚假会计资料。因而各单位应首先健全自身的内部治理机构，如公司中应当建立股东会、董事会、监事会等内部机构，相互之间制衡约束，才能从根本上杜绝违法会计行为的发生；其次，在追究各种主体的法律责任时，应当按各主体职责进行划分，从行为目的上去分析会计违法行为的真正操纵者，按其责任大小分别予以处罚，而不能只追究会计人员的责任；再次，各单位应当建立各项内部控制制度，如财务审批制度、会计稽核制度、财产清查制度等，完善现有的激励机制，对忠于职守、坚持原则的会计人员和相关人员给予奖励，对工作失职、有违法行为的主体给予惩处或由监督主体行使诉权，追究其法律责任；最后，各单位还应充分发挥会计人员内部监督职能，建立内部审计机关，赋予会计人员相应职权，从内部防范各种不合法、不规范行为的发生。
就我国法律规范体系对会计法律责任规定而言，其形式包括行政责任、刑事责任与民事责任。（一）行政责任。行政责任是我国会计法律责任的主要形式，包括行政处分与行政处罚。从我国《会计法》的发展过程看，行政责任形式经历了一个从以行政处分为主向以行政处罚为主的转变。前者是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，后者是指特定的行政主体（如财政部门）基于一般行政管理职权，对违反行政法上的强制性义务或者扰乱行政管理秩序的人所实施的一种行政制裁措施。在《会计法》领域，行政处罚包括警告、罚款、吊销会计专业人员资格证书等处罚形式。（二）刑事责任。一般来说，刑事责任作为最具威慑力的制裁形式，只适用于严重危害公共安全和社会秩序的犯罪行为。在我国，会计信息的严重失真已经达到了 “公害”的地步，因此加强刑事责任被认为是治理不规范的会计行为的一项重要举措。长期以来，刑事责任主要适用于会计人员、单位负责人伪造或者毁损会计资料以进行偷逃税或者贪污、挪用犯罪，给公司财产造成重大损失的情形。
更重要的是，会计自身要懂法守法，明确自身责任，避免走进误区。因此，以下几点对于会计人员来说最为根本，最为重要。
首先，会计人员应当在现有《会计法》框架内履行自身义务，从事会计工作应以法为本。作为一名会计人员，应该在扎实会计理论知识的基础上，在会计法律的要求下工作。要有正确的判断意识，违法的事情不做；要有积极的参与态度，为会计法律的完善出谋划策。会计是一门与时俱进的学科，更是一个不断更新的工作，一个合格的会计就该做到这些。不仅要完善自身，而且要争取影响他人积极向上。
其次，相关管理人员应加强识真辨假的能力，不给违法行为留下可乘之机。建立健全监督服务体系，要一边监督，一边服务。监督那些利用法律疏漏，损害国家利益，为自身牟利的行为。坚决打击、不手软。服务那些守法守规的人们，加强宣传和教育工作，为这些人的专业知识，法律知识提供培训和考核。
最后，法律仍然是一切法制社会该有的行为准则。不断完善《会计法》及其他相关法律规定是必要的，同时也是迫切的。这将是使会计人员明确其自身法律责任、避免走进误区，触犯法律的最佳选择。
参考文献：
[1]李剑霜. 我国经济法归责原则评析[J]. 现代商贸工业. 2010（13）
[2]孙继惠. 论我国证券虚假陈述民事责任的归责原则[J]. 法制与社会. 2008（04）
[3]谢超. 虚假广告代言人侵权责任研究[J]. 商品与质量. 2011（S1）
[4]杨武宗. 浅谈《会计法》的法律责任[J]. 商场现代化. 2005（30）
[5]于林洋，佴钢. 虚假广告侵权二元归责研究[J]. 云南财经大学学报. 2007（01）
[6]李瑛. 注册会计师民事责任的性质及归责原则探讨[J]. 商场现代化. 2005（29）