浅析企业实收资本

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【摘要】 所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，本文对实收资本的产生、确认和计量、实收资本增减变动的会计处理进行了浅显的分析。

【关键词】 实收资本 股本 股份有限公司 有限责任公司

根据我国相关法律规定，投资者设立企业时必须投入资本，实收资本是投资者投入的资本所形成法定资本的价值，所有者所投入企业的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期使用。实收资本所属范畴为所有者权益，所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权。

一、实收资本确认和计量的基本要求

根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。

1、实收资本在有限责任公司中的表现，企业单位应该设置“实收资本”科目，核算企业单位收到投资者投入的相关实收资本，股份有限公司应当将此科目改为“股本”。投资者投资时可以使用现金进行投资，也可以使用现金以外其他有形资产进行投资，在符合国家相关规定比例的情况下，还可以使用无形资产进行投资。根据《中华人民共和国公司法》的相关规定，有限责任公司的股东可以使用货币出资，或者使用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币进行估价并且可以对其进行依法转让的非货币性财产进行作价出资。但是，如果法律、行政法规规定其不得作为出资财产的除外。

初始建立有限责任公司时，各投资者应按照合同、协议或者公司章程的相关内容投入企业的初始资本，并将其全部记入“实收资本”科目，注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。在企业进行增加资本时，如果有新投资者进入，新进入的投资者所缴纳的出资额一般大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占有的份额部分，但不应将其记入“实收资本”科目，而应该作为资本公积，将其记入“资本公积”科目。有限责任公司拥有的全部资本不被分成等额股份，并且不发行股票，由公司向所有股东签发相关出资证明，股东如果转让其出资，需要经过股东大会讨论并通过。

2、实收资本在股份有限公司中的表现，股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本、股东以其认购的股份为限对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司有两种设立方式，发起式设立的基本特点是公司的全部股份由全部发起人认购，不再向发起人以外的任何人进行募集。募集式设立的基本特点是公司全部股份除发起人进行认购外，还可以采取向其他的法人或自然人发行股票方式进行募集。公司设立方式不同，筹集资本的风险也不同。发起式拥有筹资费用较低，一般只是发生少量印刷费等，产生费用时可直接将其记入“管理费用”科目，而且筹资风险较小，一般不会发生设立失败的情形。募集式拥有筹资费用较高，发行股票时所支付的手续费和佣金等费用减去股票发行期间被冻结的利息收入后余额。会计上按此原则进行处理：属于溢价发行的股票，记入“资本公积股本溢价”，并从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，记入“财务费用”。募集式的筹资风险较大，并且存在发行失败的可能性。如果发行失败，发行失败损失由发起人承担。

股东以其所认购股份对公司承担有限责任。股本为股票面值与股份总数的乘积，企业的注册资本应等于股本。为了直观地反映股本这一指标，会计上，股份有限公司应设置“股本”科目。“股本”科目核算股东在股份有限公司的股本投资，应核准该企业的总股本、股份总额，每股面值并将其做备查记录以供将来参考。公司的资本应该是权益总额内批准发行股份。值得注意的是，企业发行股票与总股本的收入往往是不一致的，发行股份的收入大于总股本按溢价发行，以折让价发行总股本为折价发行，等于总股本为面值发行。在中国股票不允许企业折价发行。股票溢价发行的情况下，公司应相当于面值的股票部分，贷记“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金及其他发行费用后均以“资本公积――股本溢价”科目记入。

二、实收资本增减变动的会计处理

《中华人民共和国公司登记管理条例》规定，公司增加注册资本的，有限责任公司的股东认缴新增资本，股份有限公司股东认购新股，应当分别确定责任支付其出资的股份，并按照公司法成立股份有限公司和有限责任公司。公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%。公司减少注册资本的，应当自公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。削减注册资本不得低于法定的最低限额。公司变更实收资本额，应当提交依法设立的验资机构出具验资证明，应按照公司章程所载的方式、时间出资，公司应当自足额缴纳出资或股款的变更登记申请之日起30天内变更登记。

1、实收资本（股本）增加的核算

第一，资本公积转实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积――股本溢价”或“资本公积――股本溢价”，贷记“实收资本”或“股本”科目。第二，盈余公积转增实收资本。应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“资本”科目核算。这里应该指出，资本公积、盈余公积是所有者权益。当转为实收资本或股本时企业为独资企业核算比较简单，可以直接结转即可。若为股份有限公司，根据原投资者所持股份按相同比例以增加各股东权益。第三，所有者投入。投资者投入企业的资本，借记“银行存款”，“固定资产”，“无形资产”，“长期股权投资”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。第四，股份有限公司以发放股票股利方式实现增资借“利润分配”贷“股本”股份有限公司派发股票股利，股票股利的形式实现增资，按照股东所持股份数分配，如所持股份由股东按比例股息不到一股时，应采取用适当的方法处理。例如，股东大会决议按股票面值的10%发放股票股利（假设新股发行价格及面值与原股相同）对持股数不足10股的股东将会发生不能领取1股情况。这种情况下，有两种方法可供选择，要么将股票股利改为现金股利进行发放，要么有股东之间相互转让，凑为整股。由股东大会批准的利润分配方案应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“资本”科目。第五，可转换债券持有人行使转换权利时，将其持有的债券转换为股份，可转股债券余额，借记“应付债券――可换股债券”科目，按照权益部分，借记“资本公积 ――其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股票面值总额，计入“股本”账户，根据差额计入“资本公积――股本溢价”科目。第六，企业重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款“等科目，放弃债权而享有本公司股份的面值的计算总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，公允价值和实收资本或股本之间的差异总额，贷记或借记“资本公积――股本溢价”科目，按之间的差额，贷记“营业外收入――债务重组利得”科目。第七，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目。

2、实收资本（股本）减少的核算

企业实收资本减少多数原因是因为资本过剩或是企业发生重大亏损从而需要减少实收资本。如果企业减资是由于资本过剩引起的，那么一般要发还股款。股份有限公司筹集股本的方式是发行股票，如果进行发还股款则要回购已经发行的股票，而回购股票的价格可能因与发行价格不一致而为会计处理带来难度。一般企业撤资借记“实收资本”贷记“银行存款（库存现金）”。股份有限公司回购股票，回购股票时借记“库存股”贷记“银行存款”。注销库存股时，（1）回购价大于回购股份对应的股本时，借记“股本”，“资本公积――股本溢价（当初发行时的溢价部分）”“盈余公积”“利润分配――未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）”贷记“库存股”（2）回购价小于回购股份对应的股本时借记“股本”贷记“库存股”“资本公积――股本溢价”。

参考文献

[1] 阎达五《高级会计学》中国人民大学出版社2007.8

[2] 毛志忠《企业会计学》 安徽大学出版社

[3] 斯科特《财务会计理论（第6版）》中国人民大学出版社

作者简介：曲万刚，男，1984.07，黑龙江鹤岗人，研究方向：财务会计.