浅析完善燃气企业内部控制自我评价的有效途径
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《企业内部控制基本规范》第四十六条要求“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。”
所谓“内部控制自我评价”，一般是指企业董事会或类似权力机构对内部控制设计和运行的有效性进行全面评价形成评价结论、出具评价报告的过程。国际内部审计协会（IIA）将其定义为：由管理层或工作团队执行的检验和评估内部控制有效性的一个过程。目的是旨在为所有组织目标的实现提供所有保证。为了实现燃气企业建立和实施内部控制有效性的目标，企业需要建立一套体系来对内部控制制度设计的有效性和执行的有效性进行评价，进而为完善内部控制制度提供依据。
1.1 控制环境有待完善
城市燃气企业是典型的自然垄断行业，固定资产使用寿命长，且很难转用于其它，具有很大的沉淀性，在同一地区重复建设管线展开竞争的做法非常不经济。这种经济特征使得燃气行业面对的不是完全竞争的市场，风险意识较弱，尚未建立规范的公司治理结构和议事规则，尚未明确决策、执行、监督等方面的职责权限，尚未形成科学有效的职责分工和制衡机制。机构设置不完善，或者相关机构和人员不能很好履行职责。管理特征是依赖经验和习惯，员工被动的执行指令，管理层通过指标和结果进行管理，对损失事件采取事后处理的方式，无法防范和降低风险，不能发挥员工的主动性。
1.2 管理层对内部控制的重视程度有待提高
随着国家加大对环境的治理并大力倡导清洁能源，使得燃气企业加快了发展速度，企业管理层已经逐步意识到引入先进管理经验、建立符合企业实际的管理制度、推行科学管理的重要性，并全方位倡导管理创新和推行管理变革，具有了一定的内部控制、风险防范意识和防线识别控制能力，但管理层对于内部控制的认识高度还不够，存在若干误区，部分管理者对内部控制的认识仅仅局限于财务会计与审计的范畴；多数管理者认为内部控制就是财务工作规定或物资管理制度等等。由于认识上的不足，一些管理者对内部控制的重视程度不够高。管理者对内部控制的重视和要求只是流于形式，建立了相应的内部控制制度，但执行落实不到位，在具体业务处理过程中，强调灵活性、强调时间紧任务急，绕开控制不按规定程序办理，使内部控制失去了应有的刚性和严肃性。
1.3 内部控制制度缺乏科学性、系统性和合理性
目前燃气企业基本上建立了相关的内部控制制度，但总体上不够科学系统与合理。制度的制定还停留在注重制度的文字编写环节，对如何设计、执行和评价器内控制度还没有形成一个完整的体系，对于内控制设计的实践经验也比较缺乏，制度的出台缺乏充分的论证和必要的可行性分析。管理层没有将本企业的内控制度建设作为一个体系来整体把握，各部门制定制度是缺乏沟通和协调，制度过多地反应本部门的利益，制度间缺乏必要的联系，甚至出现重复矛盾，限制了内部控制效力的发挥。制度缺乏前瞻性，对新的经济活动不能及时制定相应的处理程序和制度，导致无章可循，以补救性质的时候控制为主，导致内控成本较高，损失较大，降低了内部控制增值的作用。
1.4 科学的风险防范机制尚未建立
对有形资产的控制制度和程序达到了较好的控制效果，例如对货币资金的控制，对物资的控制基本做到了不相容职务分离和相互监督。对待人员素质、企业文化和信息等无形资源缺乏先进科学的管控制度和方法。如在风险意识、风险文化等方面传统方法难以准确评价，个别工作存在授权范围和程度过大或过小，授权责任不明晰现象。对重大经济决策和重要经济活动坚持集体研究决定，实行民主集中制，但管理层对风险的防范是建立在谨慎的思想基础上，更多的是凭经验和直觉进行，还缺乏科学的风险评估、分析和防范手段以及风险发生后的管理机制来提高防范各种风险的能力。
1.5 内部控制自我评价效果不理想
随着内部控制的发展，内部控制评价也开始受到关注并运用，但由于内部控制评价尚处于起步阶段，自我评价仍然停留在对内部管理制度执行的一般了解上，内部控制评价还只是起到辅助作用，有的甚至流于形式。例如燃气企业存在没有专门对企业内部控制进行自我评价活动，或者将其混杂在其他审计项目中，或者内部控制评价完全依赖于内部审计，非动态的实时监控，未能发挥内部控制自我评价的实际作用，存在很大的管理风险。
2 完善内部控制自我评价的重要性
完善内部控制评价体系的是健全内控机制的重要措施，如果建立了内部控制制度而未对内控制度本身及其执行情况进行必要的评价，则难以判断内控体系是否完善，内控系统是否健全，能否正常发挥应有的作用，也难以及时纠正可能存在的偏差。因此加强和完善内控体系评价工作不仅是《企业内部控制基本规范》的要求，更是企业自身持续完善内控体系建设的重要环节。
从前述内部控制现状不难看出，燃气企业内部控制现状不容乐观。虽然内部控制自身的局限性决定其职能为组织有效运行提供合理保证，而非绝对保证，但对燃气企业内部控制实施不断复核和更新以保持内部控制充分有效仍然很重要。为改善燃气企业内部控制现状，提高现有内部控制的效率和效果，保持燃气企业高速健康发展，应将重点放在风险管理上，建立一个持续稳定发展的，科学有效的内部控制体系，特别是建立一个强有力的保证内部控制有效执行的监督评价体系，真实反映内部控制的现状，对内部控制运行状况与效果进行评价和改善，使之符合企业长期发展战略。
内部控制评价有助于企业自我完善内部控制体系。内部控制评价是企业内部控制持续改进过程中的一个重要信息反馈渠道，通过评价、反馈、再评价，可以对内部控制程序和政策设计的健全性和执行的有效性做出合理评判，进一步发现内部控制的缺陷并有针对性地克服，及时堵塞管理漏洞，防范偏离目标的各种风险，持续促进企业内部控制体系的自我完善。
3 完善内部控制自我评价的有效途径
3.1 加大内部控制宣传力度，提高全员认识
通过各种各样的宣传教育，使广大管理人员和员工深刻认识到：内部控制对于保证企业各项工作的高效运行，维护财产物资的安全完整，确保各种目标的实现具有特殊作用。要保证企业持续稳定健康的发展，就必须加强内部管理建设，注重内部控制的构建与实施，确保每个岗位和员工、每项业务或环节都能按照规定的制度和程序来办理，并将内部控制建设一项长期任务来完成。在构建和实施内部控制时，要从建章立制向整体控制体系的构建和实施转变，关口前移，从以补救为主的事后控制向与事中和事前控制将结合转变，对基建项目、大宗物资采购项目实施全过程跟踪审计，实现从静态控制向动态控制的转变，对控制主体从个别人员向全体人员转变。
3.2 保障内部控制自我评价部门的独立性
按照企业完善的法人治理结构和机构设置情况，内审部门作为内部控制评价的职能部门最为恰当。作为综合信息管理部门的财务部门，虽然对企业的生产经营情况以及风险情况有充分的了解，但财务部门在实际工作中承担着会计核算的职能，核算职能中的内部控制缺陷对财务报告的可靠性具有直接的影响，因此财务部门承担内部控制评价工作的最大不利因素就是很难保证其独立性。与财务部门情况类似，对内部控制评价也包括了对风险管理措施的评价，风险管理部门也不具备独立性。因此，在企业中相对独立的内审部门对企业内部控制进行自我评价较为理想。
按照《企业内部控制基本规范》第十五条的规定，“企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。”由此可见，董事会对内部控制评价工作起领导作用，监事会对董事会实施内部控制评价进行监督。从实务工作角度来看，内控控制的评价和评价报告的撰写职能属于内部审计部门。
3.3 重点培养内部控制自我评价人员
内部控制评价人员是对内部控制建设情况和内控执行情况评价，是对内部控制的再评价。内部审计师应成为内部战略计划者的一个管理控制的扩展，以确保系统正常运作，实现组织目标，内部审计师应最终脱离狭隘的会计之源，应在全面管理中发挥更高价值的功能，这一崭新的定位已经成为内部审计师职业发展的目标，也为内部审计师在组织中占据新的位置提供了机遇。企业和内部审计机构应在在内审人员中重点的培养一批优秀的内部控制自我评价人员，使之成为内部控制体系保证的一个重要组成部分。
3.4 丰富内部控制自我评价方法
内部控制评价机构在执行评价评价时应通过适当的方法收集、确认、分析相关信息，确定与实现整体目标相关的风险及细化控制目标，并在此基础上辨识与细化控制目标相对应的控制活动，然后针对活动进行必要的测试，获取充分、相关、可靠地证据对内部控制的有效性进行评价，并做出书面记录。一般来讲，内部控制评估和测试的方法主要包括个别访谈法、调查问卷法、比较分析法、穿行测试法、抽样法、标杆法、实地查验法和专题讨论会法等，但是在实际工作中，这些方法并不是相互独立的，可以根据自身情况选择适当的一种或几种方法进行评价。通过评估和测试获取与内部控制有效性相关数据，并合理保证证据的充分性和适当性，确保对企业的内部控制活动进行有效评价。
4 结束语
对企业来讲，建立健全内部控制制度是一个渐进的过程，必须建立并有效执行内部控制评价体系，通过开展评价、查找、分析内部控制缺陷，并有针对性地采取有效应对措施，及时堵塞管理漏洞，持续改进和完善企业内部控制体系。