事业单位零余额账户的内部控制
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摘要：为了强化对财政资金的管理，提高政府财政资金的使用效率和使用效益，促进社会主义市场经济体制的完善，我国政府正在逐步建立并完善国库单一账户管理制度体系，建立并推广零余额账户制度。本文简要分析了零余额账户制度的重大意义及其实施中存在的问题，在此基础上提出了进一步完善事业单位零余额账户管理的建议。
关键词：事业单位；零余额账户；内部控制
一、相关概述
伴随着我国财政体制改革的不断深入和市场经济体制改革的不断深化，政府财政国库制度改革也日渐推广，其改革的核心是逐步建立并完善国库单一账户管理制度体系，以此强化对财政资金的管理，提高政府财政资金的使用效率和使用效益，促进社会主义市场经济体制的完善。
而与政府财政资金改革相适应的则是要逐步建立并推广零余额账户制度。从我国政府财政资金改革的实践来看，我国财政国库体制改革的重点内容就是以国库单一资金账户作为建立和完善的基础，将国库集中支付制度作为政府财政资金收缴支付的最主要形式。在这一制度之下，各行政事业单位预算部门通过编制预算并报财政部门审核，设置零余额账户并最终依靠该零余额账户来实现政府财政资金的授权支付使用等。
设置零余额账户，可以使政府财政资金管理工作得到有效改善，可以实现在单一国库账户之下统一集中管理所有的行政事业单位预算资金，并且有效解决过去因为账户设置比较分散、账户设置重复等问题造成的大量政府财政资金长期滞留，预算单位、政府财政资金在收支方面没有及时的信息反馈，财政资金账户和财政资金活动缺乏充足的透明性，财政资金使用效率低下甚至被截留、挪用、挤压、占用等诸多不利影响，从而实现对政府财政资金的科学管理，保障财政资金的科学规范使用，强化财政监督，提高政府财政资金的使用效率和使用效益，有效地从源头上遏制各种腐败问题的发生。
二、事业单位零余额账户内部控制存在的问题
虽然零余额账户制度具有明显的优势，但是政府部门在推广使用零余额账户的实践过程中还存在着不少问题。这些问题急需得到改进和解决，通过对零余额账户制度的及时改进和监管，强化财政监督，明确责任。总之，实施零余额账户制度并以此为基础加强事业单位治理结构和内部控制，能够有效提升事业单位的运营效能，保护事业单位各项资产的完整和安全，推动事业单位各项工作顺利有序开展。
首先，缺少先进技术对国库管理改革的支持。目前政府部门在技术支撑上仍需要进一步做大做强，以此来满足国家对政府财政资金管理改革的需要。要想顺利实现国库管理制度的改革，需要强大的信息系统作为技术支持，而现行的信息系统在信息支撑上难以满足实际需要，操作系统相对较慢，有必要按照国库改革的需要和步伐，提升相关信息系统的技术水平和管理水平，实现对政府财政资金改革的技术支持。
其次，公务卡尚未完全推广使用。积极推广使用政府公务卡消费，对于有效构建政府资金科学规范使用的氛围环境具有重要意义。目前，我国政府公务卡虽已经试点，但是使用范围相对较窄，使用环境尚不完善，使用也不够规范，这极大地制约了政府公务卡的使用效率。而且，政府公务卡都用于金额较大的公务消费，政府部门的零星开支一般都不使用公务卡。因此，公务卡消费难以有效管理这类零星开支，对于政府财政资金的管理和科学使用是一个漏洞。
最后，国库资金使用不够规范透明，财政预算管理范围需进一步扩展。一般情况下，政府在会计预算的核对范围上常常局限于政府直接拨款，范围相对较小，难以全面准确反映政府资金的全部运作状况和运作结果。财政机构的会计预算管理范围有待进一步扩展。与此形成鲜明对比的是，我国社会主义市场经济体制的深化对政府会计预算核算的要求越来越高，政府的投资也不再拘泥于直接投资的单一形式，而是逐渐向着多元化方向发展，产生了直接或间接控股等新形式，这些新形式的出现都对政府会计预算管理提出了新的要求。同时，国库资金体制的改革也进一步强化了这一趋势。
三、完善事业单位零余额账户管理的建议
要进一步实现对零余额账户的科学化管理，需要各方面的共同努力，这不仅要求财政、事业单位等相关部门进一步统一认识、转变管理、强化重视并密切协作，更需要从制度上加快相关技术、政策法规及国库资金使用方法、预算编制方法等的建立和完善，从各个方面强化零余额账户管理的科学化水平，为事业单位的顺利运行提供有利条件和支撑。
首先，维护财政资金安全，强化对零余额账户的管理力度。财政资金管理工作的核心是政府财政资金，要切实将财政资金的安全作为国库资金管理的中心内容和核心工作。财政资金支付中心要加强同有关部门的协作，维护政府财政资金的安全和高效使用，明确财政资金支付的相关规章制度，严格按照要求将制度落实到日常财政资金管理工作的各个方面，明确并细化责任，合理安排相关管理岗位，严格对政府财政资金的审核和支付程序并进一步加强票据、印鉴等相关凭证的使用规范，积极构建规范科学合理、健康有序、相互制约、监督制衡的政府财政资金管理的工作环境。通过实时监控财政资金的授权支付及时发现问题，如明确支付银行严格预算单位现金的提取时间和数量，发现问题及时制止。通过强制推行公务卡，建立政府消费公务卡制度，进一步减少预算单位现金提取数量，强化政府资金使用的约束力。
其次，进一步完善相关部门之间信息联网。通过试点并积极推广政府财政资金改革和零余额账户制度，政府财政部门、银行以及各相关预算单位在资金的往来上越来越频繁，金额和次数也越来越大，这对信息的核算、复核提出了新的要求。因此，有必要实现财政、国库及银行之间的横向信息联网，建立统一的信息系统，实现有效管理。通过进一步完善信息网络，切实提高信息系统管理水平，提高相关工作的效率，缩短中间环节和时间，实现一次录入相关财政资金数据就可实现多方共同享用数据资源，既能保证财政资金的安全完整，又可以提高国库资金的使用效率及使用效益，做到对国库资金的有效监管。同时，积极构建包含银行、财政部门、各预算单位在内的综合化财政资金信息处理平台，实现在平台上编制资金数量、审批资金、报送资金等工作，及时完成资金审核、资金支付、资金清算及信息反馈等，通过资金信息的多渠道采集和分析反馈，实现对财政资金的实时监管。
再次，进一步推进对预算部门的预算监督。财政部门应当依法积极行使会计预算管理职能，依据会计法要求，明确各级财政部门的会计管理职能，认真管理、监督会计预算工作，以此提高会计信息质量，保证财政部门会计预算管理工作的重要性。积极实施会计预算监管不仅是法律赋予的职责和权力，更是一种责任和义务。如果财政部门不能有效实施会计预算监管，无法实现对会计的监督管理，就会造成渎职失职现象发生，理应承担法律责任。管理政府资金的支出、组织并确保财政资金收入，以此完善政府经济调控是财政部门的主要职责。与此同时，也不能忽视会计预算对行政事业单位正常运作的重要意义，更不能忽视对会计预算工作的管理。
最后，进一步完善预算编制制度。财政部门应当提高对会计预算管理的重视程度，强化监管意识，加强会计基础工作，做到定期检查与不定期检查相结合，完善单位内部控制体系，树立服务理念，提高监管效率。财政部门在日常工作中应强化预算编制制度体系建设，加强对监管体制的管理并加强约束财政收支，提高预算执行力度，以此明确预算管理的核心地位。做到积极落实预算管理体制，明确责任，细化分工，将任务明确到具体单位和个人。积极监督预算编制后的执行情况，检查资金使用情况，以此减少财政资金的闲置浪费情况。
（作者单位：河北省荣军医院）