个人所得税的作用及我国现行个税制的问题
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摘要:随着我国经济的迅速发展,国民生产总值的不断提高,国家越来越富裕,人均收入不断增长,所以个人所得税的缴纳也会越来越多,这对我国经济的发展起到一定的作用,比如可以减小贫富差距等,但是,现行个税分项计征不合理,按月计征不科学,税前扣除项目不公平,公民纳税意识薄弱以及个税法操作性差等,所以个人所得税的上缴面临一定的困难,为此,对个人所得税的改革力度,完善个税立法,建立统一的个人银行账户加强对个税的监管,完善个税征管机制是极为有必要的。
关键词:个人收入 个人所得税 个税问题 个税改革
我国自1980年开征个人所得税以来,特别是1994年新的“个人所得税法”颁布实施以来,个人所得税呈大幅度增长趋势,在税收中所占的比重也逐年提高,在建立以普遍代扣制为主的个人所得税征管体系中,对社会经济活动中的绝大部分个人的收入都纳入了税收征管的范围。我国个人所得税法已伴随我国经济经历20多年的发展,并在经济发展过程中扮演重要角色,20多年来我国经济体制已经从计划经济体制向市场经济体制过渡并完善,在经济发展的过程中,个人所得税在调节收入分配和筹集财政收入方面发挥了重要作用,但由于经济的发展和社会的进步,我国的个人所得税税制也出现了很大问题,不能够在经济发展中发挥其重要作用,所以对其进行改革是必要的,本文将从以下三个方面加以阐述:
一、个人所得税在经济发展中起到的作用
1、调节个人收入
个人所得税是对个人(自然人)的各项应税所得征收的一种所得税,在许多国家的个人所得税法律制度中都有关于费用扣除的规定。我国主要采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。费用扣除额的规定对于低收入者有利,使低收入者在一般情况下都可以免缴个人所得税,有利于保障低收入群体的生活,能够起到“杀富济贫”的作用。
2、缓解社会分配不均
中国近10多年来某些个体收入不断加大,而有些个体收入增加则慢些,造成城乡居民收入差距扩大,地区间收入差距扩大,行业间收入差距扩大,不同所有制单位的职工收入差距扩大,高低收入群体之间的收入差距扩大等问题,不仅影响社会稳定,而且阻碍经济发展,所以个人所得税以其累进性,被认为是可以对不够公平的社会初次分配作出普遍矫正的有效手段。
3、增加财政收入
自1994年税制改革以来,个人所得税的绝对额和相对额均保持较快的增长速度,而且其逐年递增率远远高于税收收入和国内生产总值,个人所得税制组织收入的作用逐步得到强化。国家税务总局的统计数据显示,我国的个人所得税收入从1980年的0.0016亿元增长到2003年1417亿元,增长了885625倍。特别是1994年以来,个人所得税以年均48%的速度增长,是同一时期增长速度最快的税种,目前已经成为我国第四大税种,而且计税方法简便,大大地增加了我国的财政收入。
4、促进经济发展
我国正式开征个人所得税以来,个人所得税收入逐年攀升,我国是市场经济国家,个人所得税是最重要的税种之一,是第一大税。这种重要不仅是要起到缩小个人收入差距的作用,还有能够调节社会经济发展速度的作用。
5、保持社会稳定
经济增长是一定时期内国民生产总值或人均国民生产总值总量的扩大,要是社会总产品的供给从供不应求转为供过于求,人们的生活水平就会得到较大的提高,就会有利于社会的稳定,税收政策是实现经济目标的有力工具之一,而个人所得税是重要的税收之一,所以个人所得税起到了保持社会稳定的作用。
调节收入、增进公平是个人所得税的天职。随着经济的快速发展,当前的收入状况已发生了翻天覆地的变化,现行个人所得税税制已跟不上时代的发展,使得个人所得税的重要性得不到很好的发挥,具体表现在:
1、按所得项目分项、按次征税,调节收入的力度有局限,不能充分体现公平税负、合理负担的原则。首先,工薪阶层税率偏高。如今工薪阶增加了很多的支出内容,如货币分房、医疗支出、教育费用、养老保障等,这部分月薪仅够人们维持生计用,但目前税制仍然按照富人的标准来对他们征税。其次,逆调节。目前,来自工薪所得项目的税收收入占到我国个人所得税收入的40%左右,中低收入工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象,反而成为了征税主体。从调节的角度来看,这完全是走到了事情的反面;再次,纳税人权利、义务不对等。在市场经济中,利益是永恒的,纳不纳税不仅仅是一个道德问题。你纳税越多,将来你所享用的东西就应该越多。但我国目前存在纳税人权利缺失的问题。纳税者对自己所缴税收使用无投票权,纳税人得不到应有的政府服务,甚至纳税人对自己所缴纳的税收被人贪污和浪费,也无法有效制止,而且纳税者得不到应有的被社会尊重的地位。
2、计征模式过于理想化。我国现行的是“分类所得课税模式”, 由于纳税人收入来源不同,征缴的次数不同,存在收入多的纳税人缴纳的税少,收入少的纳税人却缴纳税多的现象;而受征管水平和纳税意识条件的限制,对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法,容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用,存在较多的逃税避税漏洞。
3、扣除额标准过低。我国现行个人所得税扣除额为800元(北京为1000元)起征点还是20年前制定的,如今物价上涨了,而起征点却不变,等于变相扩大了个人所得税的征收面,实际上加重了百姓的税收负担。已与当前的实际情况背离太远。,比最低生活线略高一点就收税,在这一点上于情于理都不合适。
4、在征管水平达不到的情况下,累进税率既损害效率,也违背公平。在我国现行的个人所得税累进税制下,结合我国个人所得税征收环境分析,累进税率会带来过高的边际税率不利于我国民间投资资本的形成;税率设计过于繁杂,操作难度大;级次过多的边际税率,强化了纳税人的偷逃税意识;现行税收制度和税收征管水平下,加剧了纵向不公平性;累进税制在时间跨度上实际上有违横向公平原则等问题。在纳税人的所得比较集中于一个时期(以月份为标准)的情况下,相同所得就要缴纳更多的个人所得税。
5、个人所得税法律体系不完善。主要表现在税收执法受地方政府机关影响,个人所得税按月为计征不科学,税前扣除标准扣除项目不公平,公民纳税意识淡薄,个人所得税征管制度不健全等几个方面。在个人所得税的征管中,有的应征的税收不起来,只管住了工薪阶层,使之成为个人所得税纳税的主要群体,有的人收入具有季节性,如有的本月收入较多但下月可能失业没有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至没有收入,再就是个人所得税法的原则性、概括性过强,可操作性不足,给逃税者可乘之机,个人所得税征管不明确纳税人的收入是造成个人所得税征管制度不健全的主要原因。
三、对个人所得税税制的改革思路
由于税制结构本身的问题,造成个人所得税出现“调控失范”的问题,即一方面对少数高收入者或有隐性收入的个人控管仍然不力,另一方面对国家政策鼓励和倡导的行业和领域又出现“逆向调节”的弊端,个人所得税调节作用远没有很好地发挥,因此个人所得税的改革势在必行。就这个问题,有以下几点看法:
1、应合理选择税制模式,实行综合与分类相结合的个人所得税制。世界上的个人所得税基本上有三种模式:分类个人所得税制,综合个人所得税制和混合个人所得税制,这三种模式都有着不可修复的弊端,基于我国国情,目前可行的选择是:实行兼容分类和综合的混合个人所得税制,即在对一部分个人所得实行分类扣缴的基础上,对纳税人的部分所得进行综合相加后再按累进税率缴纳。在如何综合分类上,目前有两种看法:一是只将工薪所得,个体户生产经营所得和承包承租经营所得计为综合所得;二是在前三种模式的基础上,将综合所得的范围进一步扩大到劳务报酬所得。
2、统一、规范费用扣除标准,实行基本生计扣除加专项扣除的办法。现行免征扣除标准是不公平的,表现在减除内容不足和减除额长期不变。在当前经济飞速发展的情况下,城市居民的人均收入增长十几倍,但个人所得税起征点却没什么大的变化,在收入大幅度增长的情况下仍沿用过去的标准,无疑是不公平的。但值得注意的是,目前国家各地区的经济水平有一定的差距,不宜采取整齐划一“一刀切”的方法,总之,制定适宜的个人所得税费用扣除额不是靠一个简单的数字就可解决的问题。今后将根据社会经济形势的发展、居民收入水平的提高、消费价格指数变化等情况,适时对标准进行调整。积极创造条件,实行基本生计扣除加专项扣除的办法,更好地体现税收公平和量能负担的原则。
3、个人收入支付的规范化和信用化。任何人的任何来源的收入,无论是工薪收入,劳务报酬,承包收入,稿费收入,财产租赁和转让收入,股息,利息和红利收入,偶然所得收入和其他收入,都通过银行转账支付,尽量避免现金直接支付。当前之所以偷税漏税严重,主要是由于许多劳务交易都进行"暗箱操作",对劳务报酬在私下现金直接支付,使之游离于税务机关的监控之外。如果纳税人的一切收入都能通过银行转账,则可以在很大程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。只要收入显性化,则偷逃现象可大大避免。
4、严格执行代扣代缴制度。目前个人所得税改革主要应解决两个问题:一是由于银行系统不够完善,全社会使用现金比重大,导致个人所得税流失情况比较严重,因此,要想个人所得税能有效地起到缓和收入差距的调节作用,要想个人所得税能够得到有效的征收,个人所得税的代扣代缴制度就必须不折不扣地建立并完善起来。
5、规范征税范围,适当扩大税基。进一步规范征税范围,适当扩大税基,将免税项目之外的一切收入都纳入征税范围,堵塞税收管理漏洞。
6、税率的设计上适当降低个人所得税边际税率,减少累进级次。我国现行个人所得税法根据不同的征税项目,分别规定了税率。现行税率存在不公平问题,主要体现在工薪所得与劳务报酬所得负担不公平,所以必须对现行个人所得税税率进行适当调整,在综合征收的基础上,适当降低最高边际税率。合理设计累进级次,更好地体现对高收入的调节导向。
四、总结
综上所述,个人所得税在国家经济发展中起到很重要的作用,但在经济不断发展的情况下要适时的改革,根据不同时期的发展情况制定和完善新的制度,才能更有效的发挥其作用。
参考文献
[1]诺思《制度、制度变迁与经济绩效》上海出版社,1984
[2]DominickSalvatore 国际经济学(第五版)。清华大学出版社,2002
作者简介:常伟红;工作单位:黑龙江省鹤岗市人民医院;邮编:154101;在省级以上刊物上十余篇。