会计计量属性的评价与选择

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摘 要：企业的发展需要多样化的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。选择合适的计量属性，形成符合会计目标的计量模式，是会计改革中不容忽视的一个问题。文章在阐述了多种会计计量属性概念的基础上，评价分析各自的优劣，权衡各种计量属性的可靠性和相关性，从而能够根据各自的特点，在实践中合理的选择与运用，以满足经济发展和企业多元化目标的要求。

关键词：会计目标；会计计量属性；相关性；可靠性

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2012）17-0028-02

会计计量是财务会计的核心，贯穿于财务会计过程的始终。会计计量属性是会计计量模式的基础，直接关系到其运行效率。会计信息随着经济的发展变得越来越重要，而会计计量在会计信息系统占有重要地位，探究会计计量属性，对于研究会计理论发展，把握当代会计发展方向以及更好的运用于实务具有重要意义。

1 会计计量属性有关概念和评价

会计计量是选择合适的计量属性在某一计量尺度下确定并记录经济事项金额的一个过程。其中，关键是计量属性选择，它是资产、负债等要素可从多方面计量的特性，对会计信息质量起着十分重要的作用。

历史成本是实际支付的获取某项财物的现金或者现金等价物。其可稽核性使得会计平衡具有客观基础，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。另外取得十分直接，成本低廉。但是，它会因物价变动失去可比性，同时受到衍生金融工具和知识经济的冲击，存在一定的局限性。

重置成本是指重新取得同样一项资产需支付的现金或现金等价物。它能真实地反映财务状况，规避价格变动引起的虚计收益，从而客观的评价企业经营情况。但是，重置成本的确定较困难，使信息的可靠性下降，受物价变动的影响，使企业的再生产能力出现问题。

可变现净值是指在日常活动中，以预计售价减进一步加工成本和预计销售费用、相关税金后的净值。它能反映预期变现能力，可以合理反映经济变化及资产实际利用状况，提高了会计信息的相关性。但应用条件高，需要有较完善的市场体系，同时对会计人员的职业判断能力依赖性强，成本较高，可靠性差。

现值是以当前折现率把未来现金流量折现以后的价值。它把货币时间价值考虑在内，与决策相关性较强，但是未来现金流量不确定，存在某些主观因素。

公允价值是公平交易中，双方在熟悉情况下自愿交换资产或清偿资产的金额。它符合配比原则，相关性强，利于资本的保全，更能真实地反映企业的经营成果。但是其在当前不成熟的要素市场上很难取得，致使企业随意运用，人为操纵利润，可靠性差。

2 会计计量属性的可靠性与相关性的权衡分析

会计信息必须具备相关性与可靠性这两个主要质量特征，才能对决策有用。可靠的会计信息应具备真实性、中立性和可验证性，相关的会计信息也必须具备及时性、预测价值和反馈价值三个基本特征。

2.1 计量属性的可靠性及相关性前提

在可靠性和相关性中，会计准则把可靠性作为优先选择。使用计量属性进行有关可靠、相关计量必须满足以下两个前提:

①选择计量属性应和企业持有资产和负债的目的及类型相适应。企业持有资产和负债的目的决定了资产、负债在未来企业生产经营中所起的作用，这也就决定了这项资产、负债量化的最后结果，而报表使用者以此为基础对企业现在和未来情形作出评价及预测。因此，对资产、负债进行可靠地计量，首先要确定企业的持有资产和负债的目的及类型，才能够选择合适的计量属性，从而进行可靠而相关的计量。

②选择计量属性受可搜集数据和拥有的信息制约。只有具备充足的数据和信息，计量的可靠性才能增强。否则，对现在和未来进行的会计计量就会含有主观臆断的成分。

2.2 可靠性和相关性的分析与抉择

可靠性和相关性共同为会计信息的决策有用。在现实经济环境下，人们在追求会计信息有用性时面临着两难选择，例如，相关性要求会计信息具有预测价值的特征，而有预测价值的会计信息可能由于缺乏验证，从而使可靠性受到损害。相反，如果一直坚持如实反映，可能到时就失去了预测价值。我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面存在着一些问题，当投资者与债权人的决策没有主要依据会计信息时，会计信息的可靠性问题更加突出。一直以来，信息使用者总是被会计信息失真的问题困扰着。

从我国的会计实践看，受托责任观和历史成本计量属性长期以来一直占据主导地位。近几年，由于资本市场的迅速发展以及融资手段的日渐丰富，投资者与债权人等相关利益群体更加注重会计信息的运用和把握，对决策的有用性要求提高。在此情形下，新会计准则运用受托责任观与决策有用观相结合，对计量属性运用历史成本法，确保可靠的基础上可以运用其他属性，继而形成一种五种计量属性共存的情形。

3 会计计量属性的选择

3.1 影响因素

①经济因素。不同的物价变动水平下，选择的计量属性不同，物价稳定时，选择历史成本计量，当物价波动大时，采用反映物价变动的计量属性。在信息不断变化和物价波动剧烈的现代，历史成本属性的不足越来越明显，采用新的多种计量属性成为一种必然。

②技术因素。由于各种计量属性难易程度的不同，选用复杂的计量方法与计量模式要求会计人员必须具备较高的素质。职业判断能力的强弱直接影响到会计信息的质量。因此会计人员不仅要有扎实的理论功底，而且要有敏锐的观察力。

3.2 现实选择

当今经济的发展和复杂化的提高，对会计信息质量提出了更高的要求。单一的计量属性已不能满足信息使用者的需要，因此在实践中，应根据具体的经济和会计环境，合理地兼收并蓄，糅合各种计量属性，最终形成能恰当反映经济实质的多种计量属性。

①多种计量属性选择应用时应遵循的基本原则。遵循成本效益和重要性；计量属性具备充分的现实可能性和可操作性；计量方法的前后期记录一贯性。

②多种计量属性运用时应借鉴的辅原则。会计计量结果尽量满足各种信息使用者的需求；会计计量结果应保持相对可靠性；会计计量过程应具有合法性。