事业单位非税收入核算中几种特殊情况的会计处理
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从近年来对事业单位开展的财务检查情况看，一些事业单位财会人员至今对单位一次性收取包含的下年度收入、开票收入与实际收入不相一致，缴费单位以物抵缴收费，代上级部门收取规费等几种特殊情况的会计处理，还不甚了解。为此，本文试就上述几种特殊情况，如何进行会计处理，作一粗浅介绍。
一、一次性收取包含下年度非税收入的会计处理
每年9月份，各类中等以上学校收取新生的学杂费收入，一般都含下年度、甚至有的包含3个年度的学杂费收入，对于这方面收入的会计处理，应按照权责发生制的原则进行会计处理，而不能按照收付实现制的原则进行会计处理。否则，不仅会虚增单位以及本级财政当年的非税收入数额，而且还会使单位下年度的非税收入与本年度非税收入不可比。下面，举例说明对这种情况的会计处理。
例1：某市广播电视大学今年扩招，在9月份一次性收取2011级新生学杂费2000000元，其中1000000元属于2012年上学期的学杂费收入。则，应作的会计分录如下：
（1）收到2000000元学杂费收入
借：银行存款――财政专户存款―结算户2000000
贷：应缴财政专户款――1000000
其他应付款
――预收的2012年上学期的学杂费 1000000
（2）月末将2011年学杂费收入缴入非税收入专户
借：应缴非税收入专户款――2011年学杂费收入1000000
贷：银行存款――财政专户存款―结算户1000000
（3）经财政部门批准每月拨回200000元用于日常公用支出
借：银行存款――单位支出户 200000
贷：事业收入――学杂费收入 200000
（4）2012年1月将上年度预收的学杂费转作收入
借：其他应付款
――预收的2012年上学期的学杂费1000000
贷：应缴非税收入专户款
――2012年上学期的学杂费收入1000000
（5）缴入财政专户的会计分录同（2），再从财政专户拨回，作为正常经费的会计分录同（3），本文略。
二、对开票收入与实际收入不一致的会计处理
在现实工作中，一些单位因经济效益不好，发生财务困难，对该缴纳有关事业单位的规费，不能如数缴纳，常发生票面数与实际缴纳数不相一致，即欠缴规费的情况。对这方面的会计处理，应增设“单位欠缴规费”科目来核算。
例2：2011年7月某县城东环境监理所向该县化肥厂开出一张30000元票面的排污费收据，而该县化肥厂因财务困难，只缴纳15000元，则，会计分录如下：
（1）城东环境监理所收到县化肥厂15000元
借：银行存款――财政专户存款―结算户 15000
应收账款――化肥厂 15000
贷：应缴非税收入专户款――15000
单位欠缴规费――化肥厂 15000
（2）以后追收到县化肥厂欠缴的规费15000元
借：单位欠缴规费――化肥厂 15000
贷：应收账款――化肥厂 15000
借：银行存款――财政专户存款―结算户 15000
贷：应缴非税收入专户款 15000
（3）缴入非税收入专户及从财政专户拨回的会计分录，同前文，略。
三、以物抵费的会计处理
所谓以物抵费就是一些企业因货币资金紧缺，或经营不善，发生产品（商品）积压，将本企业的产品（商品）来抵缴有关事业单位的收费，如比较多的是不少企业将单位的产品（商品）来抵缴广告费。对这种情况的会计处理，应增设“抵费物品”科目，其会计处理如下：
事业单位开出收费票据，收到缴费企业抵费的物品时，借记抵费物品科目，贷记应缴财政专户款科目；然后，将抵费的物品变现，一般有两种情况，第一种情况是由单位内职工消化，如食品、服装；第二种情况是由单位集体消化，抵费的物品大多是大宗物品，如空调、电脑等。
在第一种情况下，若变现的物品是由职工个人负担，并从个人工资中扣还，就作借记其他应收款科目，贷记抵费物品科目；若变现的物品是由单位的集体福利费负担时，就作借记应付福利费科目，贷记抵费物品科目。由于上述变现的资金均包含在单位的结算资金中，因此，当变现事项完成后，就应将变现资金立即缴入非税收入专户，并作借记应缴非税收入专户款科目，贷记银行存款――财政专户存款――结算户科目的会计分录。
在第二种情况下，因抵费物品基本上都属于实行政府采购的大宗物品，应预先书面报告主管财政机关，办理实施单位自行采购和申请授权支付资金拨款的批准手续，然后进行账务处理。首先，收到授权支付资金拨款，作借记银行存款，贷记事业收入的会计分录。这样做，一方面是因为将抵费物品留作单位用，相当于用单位的授权支付资金购买物品，所以应申请拨款；另一方面，收到抵费物品，相当于单位收了一笔非税收入，必须缴入非税收入专户，否则没有资金缴入财政专户，单位收到以物抵费的这一笔非税收入也得不到体现。其次，按正常购物进行会计处理，作借记事业支出科目，贷记抵费物品科目（注：若抵费物品是固定资产，还须作借记固定资产科目，贷记固定基金科目的会计分录）；同时，作借记应缴非税收入专户款科目，贷记银行存款科目的分录。这里需说明的是，无论采用哪种情况变现，如果变现的价值小于抵费价值时，还应报经主管财政机关批准后，将其差额作借记其他支出科目，贷记事业结余科目的会计分录（因篇幅关系，这里不再举例，下同）。
四、代上级部门收取规费的会计处理
有的事业单位对代上级部门收取规费的会计处理，是收到规费时借记银行存款科目，贷记事业收入――上级收入科目，解缴上级部门时：作借记事业支出――解缴上级收入科目，贷记银行存款科目的会计分录。这样的会计处理是不当的，一方面虚增了本单位的非税收入及事业支出数；另一方面，未纳入财政专户管理，失去了财政监督，容易被单位挤占挪用，影响上一级部门非税收入任务的完成。正确的会计处理是，凭上级部门的财政票据收到规费收入后，借记银行存款――财政专户存款――结算户（上级规费收入）科目，贷记其他应付款――上级规费收入科目。解缴上级部门时，填制财政专户往来款项申请拨款单，经批准后，由国库集中支付中心直接拨给其上级部门，单位凭国库集中支付中心的回单，借记其他应付款――上级规费收入科目，贷记银行存款――财政专户存款――结算户（上级规费收入）科目。倘若上级部门再返还一部分给代收费的事业单位，则应让上级部门汇至单位在本级财政国库集中支付中心的结算户，作借记银行存款――财政专户存款――结算户科目，贷记应缴非税收入专户款――上级返还非税收入科目的会计分录，尔后的会计处理，按非税收入资金的正常核算方法进行。