善用全面预算管理的再思考
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摘要：企业实施全面预算管理，要以发展战略为导向，健全预算管理组织机构和预算流程，规范预算的调整和考核，以全面预算管理促进企业管理水平和综合经营实力的提升。
全面预算管理是实现企业经营目标与战略目标的整体行动规划，它作为企业战略实施、管理控制、资源配置、决策支持的重要工具已经成为国内企业的共识。但是，很多企业虽然建立了全面预算管理的制度，在体系建设和执行方面却存在着很多问题，大大影响了全面预算管理的效果。由此可见，好刀还需要善用，才能发挥出它的威力。关键是企业能否根据自身所处的发展阶段及经营特点实施有效的全面预算管理，并通过强化预算考核评价，推动企业精细化管理。
一、全面预算管理的职能定位
全面预算管理是企业发展的内在要求，贯穿于企业经营管理的全过程。全面预算管理的职能定位主要为以下几个方面：
通过全面预算管理平台，实现企业中长期规划与短期计划有机结合，明确落实企业战略规划，推进企业战略目标管理；
统筹规划企业生产、经营活动，促进资源优化配置，提高资源利用效率；
促使企业经营决策科学化，提高日常经营管理水平；
加强公司内部信息沟通，使各部门的目标和活动协调一致，增强部门间合作；
引导员工行为取向，为企业绩效评价提供支持。
二、全面体检，重点把脉，制定企业全面预算管理方案
全面预算管理方案应以战略为指导，与业务相结合，各部门齐参与，预算部总其成，结合企业的内部管理环境和业务特点拟定。只有深入了解企业内部的管理需求，才能把预算与企业的业务特点和管理需求有机结合起来。
1.针对企业的行业特点、业务模式、运作过程和领导层的管理思路等开展详细的调研；
2.对企业管理的优劣势、预算管理的现状进行深入分析，明确预算管理进一步改善的思路与重点；
3.针对预算管理过程中存在的问题，从机构、目标、体系、制度、工具等各个方面入手，建立符合企业业务特点的全面预算管理方案。
三、建立健全科学的全面预算管理组织机构，明确责任
要实行全面预算管理，必须建立科学的全面预算管理组织机构，并且明确各部门的相关职责。企业构建由预算管理委员会、预算管理部、预算责任单位组成的预算管理组织体系，明确每个组织的责任与权利，建立单位、部门主要负责人责任制，明确责任，落实措施。从而使全面预算管理工作在相应的组织体系下有序、高效运行，同时大大增强了企业内部各级管理人员对全面预算管理重视程度。
四、以战略为导向确定预算目标，建立科学的预算目标制定与分解程序，实现企业战略与预算管理有效对接
全面预算管理是企业战略落实的关键工具。企业的年度全面预算目标实际上是企业战略目标在各年的落实和体现。
要实现企业战略与预算管理的有效对接，必须明确两个问题：其一，企业战略必须是具有指导性和可操作性的；其二，企业战略与企业预算间的关系必须是清晰的。
企业应当通过科学、合理的程序确定预算目标，要尽量避免预算目标过高或过低，导致战略目标的控制和导向性无法发挥作用。首先，预算目标的制定应当以战略为导向，使预算目标与企业的外部环境相适应；其次，预算目标的制定应当实事求是，使预算目标符合企业内部生产经营的客观实际情况，不能过高或过低；再次，预算目标的制定遵行系统性原则，预算目标要成为体系，使各责任单位的目标要相互协调，形成有机整体。
五、合理构建全面预算管理体系
全面预算是对企业的资源、业务、资金、人才、信息进行高度整合的过程。结合企业的业务内容、管理特点与现状，深入分析业务流程、充分考虑管理需求，本着“建立体系、全员参与、奠定基础、清理数据、结合业务、支撑管理”的思想，合理构建全面预算管理体系。
1.合理设计预算指标
以企业战略为导向、充分考虑绩效考核的需求，合理设计预算指标。在全面预算管理体系中，可将预算指标体系分为一级指标、二级指标、三级指标三个层面。一级指标反映公司全面预算管理体系关注的重大经营成果，主要适用于公司总经理班子；二级指标是一级指标的细化和补充，并体现“线领导”分管业务的特点，主要适用于公司高层各线领导；三级指标是二级指标的细化和补充，并体现各预算责任单位的业务特点，主要适用于公司各预算责任单位。
另外，为应对市场变化，企业制定的预算指标应该具有一定的弹性，为预算工作的顺利开展留有余地，降低因预算过于刚性而带给预算管理工作的风险。
2.健全预算管理制度
为避免全面预算流于形式，确保预算管理的严肃性，需要企业将全面预算管理融入正式企业制度，从制度上加以规范，设计和制定完整的预算管理制度。
预算管理制度是全面预算管理行为必须遵守的规范，是实行预算管理的制度保障。制度建设的目标，是使得全面预算管理形成有效管理闭环，以期达到全面预算管理成为“全员、全方位、全过程”的管理活动。
3.合理选择预算编制方法，完善预算编制、评审流程。
企业应当根据自身业务特点，合理确定方法、模式进行预算的编制。
(1)逐项分析“预算项目”的性质和特点，合理选择恰当的预算编制方法。例如：采用零基预算，不受现有项目的限制，能够调动各级管理人员的积极性、主动性和创造性，挖掘降低费用的潜力，有助于企业未来的发展；利用概率预算，在不确定性环境中提高预算编制的可靠性和预算值的准确性，降低预算指标的风险，实行滚动预算，不仅能及时调整近期预算，使预算更加切合实际，而且实现了与日常管理的衔接，使管理人员始终从动态的角度把握企业近期的规划目标和远期的战略布局。
(2)对于不同的部门费用，按照其费用特点和驱动因素，给出不同的预算编制指导意见，使得费用预算编制更加有章可循，有规可依。大大减少了费用预算编制过程中“下级帽子加三尺，上级拦腰砍一刀”的博弈，可有效提高工作效率和预算的准确度。
(3)采取“下达目标、编制上报、汇总平衡、审议批准、下达执行”的预算编制流程，通过上下结合、分级编制、逐级汇总的双向交互式工作方式，使得上情下达，下情上达，有效实现预算编制过程的信息沟通。在预算审批流程中，各级管理部门对于分管事项相关预算的审核是一个关键环节。这使得广大业务部门深入地参与全面预算编制工作，也使各职能部门对于分管预算事项的总量管控发挥了积极的作用。
4.建立完善的预算监控体系，确保预算执行与控制职能严格履行
全面预算的执行和监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重要保证。
为保证预算管理规范有效地执行，强化对预算的保障作用，不仅需要建立全面的预算管理制度，还应采取有力的监督手段和保障措施，建立完善的预算监控体系，特别应建立、完善事前审批与预警机制，加强事中适时监控，形成全方位的预算执
行与控制体系，使预算成为组织、协调各项生产、经营活动的基本依据，并将有关信息及时反馈到决策部门，客观、真实地反映预算管理的全过程，及时进行比较和纠偏。
5.严格预算调整
完善预算的调整制度，从调整的时间、方法和程序上作相应的规定。预算一经核定，不得随意改动，提高预算的刚性。但是当企业内外环境发生重大变化时，应当通过一定的预算调整制度、流程，对公司预算进行必要调整，以保证预算目标的合理性和可执行性。
进行预算调整时注意几点：首先，预算调整是客观需要的，正确有序的调整可以使预算控制更加有力；其次，必须严格规定企业各级领导的预算调整权限，企业中的每个经营层次都可以在自己权限内调整预算，超出权限的调整一定要依照规定的程序向上一级申请，经审批后才能予以调整，重大调整应通过预算管理机构集体讨论；再次，建立规范的调整程序来制约调整的权力，企业中无论是哪个层次的领导，在行使预算调整的权力时都必须受到监督和制约，以防止，保证有效的预算控制。
6.建立预算分析报告制度，为企业科学决策提供依据
及时进行预算分析。预算分析一般发生在预算执行过程中和预算完成后。预算执行过程中的差异分析可以根据周围环境和相关条件的变化来帮助调控预算合理而顺利的执行，预算完成后的差异分析则可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业考评激励制度的公平有效提供数据依据。
在分析时，要对预算差异进行深入的、定量的分析，确定差异产生的原因。把预算执行情况与企业经营状况有机的联系在一起，及时提出改进建议和实施方案，为预算定期调整提供依据。从而充分发挥预算的指导作用和战略价值。同时也为下期预算编制和管理积累经验，提高预算的准确性和权威性。
7.强化预算约束力，建立和完善科学、合理的绩效评价体系和激励机制
如果没有以预算为基础的绩效评价和激励机制，预算就会流于形式，失去控制力。要有效地确保预算管理落实到位，要对预算执行和完成情况通过合理的程序进行考评，奖优罚劣，体现客观公正，发挥预算的激励和约束作用。为此，建立科学、合理的预算考评体系是十分必要的。预算考评体系应包括预算考评指标的设立、预算考评的组织领导机构以及预算考评的结果和用途等。考核不仅是为了将预算与实际执行结果进行比较，找出问题，便于改进工作，也是为了调动职工的积极性，确保企业战略目标的最终实现。
基于预算的激励机制就是以预算考评结果为依据，对预算执行主体进行激励。制定科学合理的激励制度是确保企业全面预算管理系统长期稳定有效运行的一个重要条件。明确的激励制度，可以让预算执行者在预算执行之前就了解其业绩与奖励之间的密切关系，使个体目标与企业预算整体目标紧密地结合在一起，从而使得人们自觉地调整、约束自己的行为，激励他们努力工作，提高工作效率，保证企业预算目标的顺利实现。
六、合理选择全面预算信息化工具，搭建预算信息平台
全面预算管理的整个过程非常复杂，如果没有信息化工具，管理和控制可能变得非常低效。对于预算管理的有效执行而言，进一步固化预算管理流程和制度，构建从业务到财务一体化的预算模型，使预算快速调整，实现滚动预算，这需要信息化手段来支撑。
专业预算管理信息系统为企业推行全面预算管理提供了一个专业的平台，使企业的各部门可在该软件平台上协同工作，共享和交换数据；另外，系统根据客户的灵活设置，自动实现预算目标的制定和分解、预算编制、多级审批、下发等流转过程管理，并可以根据企业组织和人员的变化进行灵活调整。彻底改变了传统的预算管理模式，大大提高预算编制和管理的效率。
预算鞭策管理人员向前看，把战略转化为计划，在组织中进行协同与沟通，并提供一个业绩评价的标准。通过全面预算管理不仅可以为企业全体员工提供一个共同努力的目标，凝聚员工的才智，为企业的发展提供动力；还可以帮助企业控制成本，提升企业管理能力。总之，凡事预则立，不预则废。
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