美国公允价值会计最新发展及其影响
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自美国财务会计准则委员会(FASB)1991年10月正式着手制定有关公允价值确认与计量的财务会计准则以来，公允价值会计在美国及世界主要国家引起了激烈争论。支持和反对公允价值观点的争论一直没有停歇。支持者认为历史成本财务报表不具有相关性，因为它不能为投资者提供与当前价值相关的信息。公允价值反对者则认为，公允价值会计是对以历史成本为主要计量属性的现行会计模式的极端背离。公允价值财务报表提供的信息不具有可靠性，因为这些信息并非建立在正常交易基础之上。
一、美国公允价值会计的相关性、可靠性及相互间的权衡
(一)美国公允价值会计的相关性 公允价值会计支持者们认为，公允价值计量比历史成本计量的可靠性低，但对决策者来说其有相关性。首先，公允价值会计能提供代表公司价值的资产负债表。除非经过一段时间后固定资产仍能保持原值，否则历史成本信息只能反映获得该资产时的价值。在获得该项资产后，信息使用者并不能得到该资产升值或贬值的信息。公允价值计量的资产负债表为那些对当前资产负债价值而非过去成本感兴趣的投资者们提供了相关的有效信息。
(二)美国公允价值会计的可靠性 尽管公允价值会计可以提供更具相关性的信息，还是遇到了很多人的反对。主要原因是公允价值会计不具有可靠性。国际财务经理公司(FEI)总裁兼执行官科林・卡宁汉Colleen cunningham在财务经理《FairValue Account－ing：FairforWhom?》(FinancialExecutive，Mamh／April2004)一文中表示：“不可靠的信息即使具有相关性。对投资者来说也是毫无用处的，因此我们必须清醒地认识到所谓的可靠的会计数字的本质。”历史成本财务信息的一个优势就是它所提供的收入的数据不是建立在估价方法基础之上，因此不便管理层操纵。此外。历史成本计量的资产负债表数据是由实际购价构成，不是对当前价值的估计，估值可能会因要改善不同的财务指标而被篡改。因此，历史成本会计支持者认为历史成本会计报表比公允价值会计报表更具可靠性。
(三)美国公允价值会计相关性与可靠性的权衡 相关性与可靠性是会计信息最主要的信息质量特征。会计信息的有用性是建立在相关性与可靠性基础之上的。一方面，会计信息要对使用者有用，相关性与可靠性不可或缺。另一方面，由于存在不确定性，相关性与可靠性往往相互冲突。这就需要会计主体根据不同的环境，在相关性和可靠性之间寻找一个平衡点，以保证会计信息对使用者有用。历史成本会计强调的是可靠性，而会计信息使用者强调信息的相关性，会计可以牺牲一些可靠性来增强一些相关性，这就需要在相关性与可靠性之间进行权衡。历史成本会计强调的是可靠性，而公允价值会计强调的是相关性。从目前情况来看，在历史成本会计可靠性和公允价值会计相关性之间，平衡点已向公允价值会计相关性倾斜。在国际会计准则、美国会计准则以及我国会计准则中，公允价值会计准则的影响越来越大。
FASB的有关会计准则中，公允价值计量主要是运用于金融工具尤其是衍生金融工具的确认和计量。2000年后，FASB进一步将公允价值计量运用到了金融工具以外的其他项目。FASB的目标是，首先从金融工具开始推行公允价值会计，然后逐步将其扩展至金融工具以外的其他项目，最终以公允价值会计代替传统的历史成本会计。
二、FASB关于公允价值计量的主要行动
(一)FASB(2000－2001年)的公允价值准则和财务会计概念公告 第7号财务会计概念公告(SFAC No.7)：在2000~2月的SFAC No.7中，FASB将公允价值定义为“在交易双方自愿的前提下(即排除强迫或清算的情况)，当前资产的购置或出售金额”。对第5号财务会计概念公告(SFAC No.5)提出的五种计量属性(历史成本和历史收入、现行成本、现行市价、可变现净值、现值)进行了简要评论，指出历史成本、现行成本、现行市价在不同情况下都分别符合公允价值的定义。FASB增加了使用公允价值计量报告项目的范围。因此，如何正确计量报告项目的价值也变变得至关重要。SFAS No.7为现金流信息以及当前价值会计的使用提供了一个框架。
SFAs No.7提供了一个关于现值技术的讨论。在不存在市场价值的情况下，这些技术可以用来确定公允价值。通过提供确定公允价值的方法，FASB扩大了公允价值会计的潜在适用范围。
第141号财务会计准则公告(SFAS No.141)：2001年6月，FASB公布了第141号财务会计准则公告：《企业合并》。此前，企业合并中产生的无形资产并不予以确认。FABB指出，很多报表使用者希望获得高质量的无形资产的信息，因为在知识经济下的美国，无形资产变得越来越重要。因此，SFAS No.141要求对企业合并中取得的无形资产。如果来自于合同或其他法律规定权利标准，或者具有可分离性，即刻被确认为除商誉以外的资产。对包括商标、客户名单、电脑软件和雇佣合同等无形资产都要求单独确认和计量。SFAS No.141进一步指出，企业合并中产生的无形资产，“首先应该根据其公允价值来确定其价值”。公允价值是指愿意交易的双方以目前市场交易所确定的资产价格。该准则同样指出，“在估计预期现金流量的日期和数量时，也需要进行判断”。这些判断应与公允价值计量的目标一致。该准则要求，实际交易中的资产以市场价值计量，而在这之前并没有单独确认如客户名单和雇佣合同之类的无形资产的要求。在当前美国经济下，FASB正把重点从仅仅计量硬资产向计量软资产价值方向的转变。
第142号财务会计准则公告(SFAS No.142)：商誉和其他无形资产的会计处理包括以下三类：包括企业合并中取得的无形资产在内的所有无形资产取得后的会计处理；企业合并之外取得的无形资产的会计处理；内部形成的无形资产的会计处理。首先，SFAsNo.142定义了对合并中取得的无形资产的计量要求。其次，SFASNo.142要求对企业合并之外获得的无形资产要用公允价值计量。最后，SFAS No.142认为，对企业内部形成的无形资产如研发费、维修费、恢复费，若无法单独确认，发生时应确认为费用。
第144号财务会计准则公告(SFAS No.144)：2001年8月的SFASNo.144要求对长期资产的减损或处置的会计处理使用公允价值，以确认长期资产的减损是否为永久性减损。该准则规定：当长期资产(资产组合)的成本超过其公允价值时，应计提减值准备。该准则再次要求使用公允价值以确定会计处理的合理性。SFAS No.144为评估公允价值提供了“传统性”的指导。一项资产的公允价值就是该资产能够在第三方交易市场中买卖的价格。FASB认为，用公允价值计量确定资产的减损是合理的。公允价值会计的支持
者们可以由此支持使用公允价值计量资产负债表上所有的资产和负债。但该准则并未就资产增值的计量问题作出规定。
(二)FASB(2006年) 的公允价值财务会计准则公告第157号财务会计准则公告(SFAS No.157)：2006年9月15日，FASB了第157号财务会计准则公告(SFAS No.157)――公允价值计量。该准则对公司使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露提出了要求，规定公司应以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出披露。该项准则的采用将影响或修改美国40多项其它会计准则。该准则并未扩大需用公允价值计量的资产和负债的范围，但为FASB将来使用公允价值其他资产和负债提供了参考样式，为计量这些资产和负债及相关信息披露提供了一致性的架构。
SFAS No.157将公允价值定义为：在计量日市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。公允价值应看作可运用于企业主体资产或负债的“脱手价格”。公允价值源于计量日的假设交易。公允价值计量假设，出售一项资产或转移一项负债的交易是在资产或负债的主要市场发生的，或缺乏主要市场时，在资产或负债最有利的市场发生的。SFAS No.157为估计“脱手价格”确定了三种方法：市场法、收益法及成本法。SFAS No.157将计入各种估价技术的数据定义为市场参与者在对资产或负债定价时运用的假设，包括有关风险的假设。
SFAS No.157为公允价值的披露构建了一个“公允价值层级”(fair value hierarchy)，将用于展开上述假设的信息的优先次序进行排序。第一层级数据是相同资产或负债在活跃市场的报价。第二层级数据包括类似资产或负债在活跃市场的报价；相同资产或负债在不活跃市场的报价；非价格的可观察数据(收益曲线、变动性、支付延展、违约率等)，或可被相关的可观察市场数据证实的数据。第三层级数据是不可观察数据。因此，不可观察数据将反映报告主体自己对市场参与者在对资产或负债定价时会运用的数据的假设。不可观察数据是根据当时可获得的最充分的信息作出的假设，这可能包括报告主体自己的内部数据。
SFAS No.157在考虑活跃交易事项的公允价值计量的同时，也界定了那些没有活跃交易的事项，如某些特定的衍生产品的公允价值计量问题。该准则认为，对于衍生产品的公允价值计量，公允价值应该反映所有市场参与者交易中的价格而不仅仅是公司的模型定价(mark－to－model)价值。此外，该准则还要求，如果会计主体利用不可观察的数据进行公允价值计量，应增大披露公允价值计量对于收入的影响程度。
三、公允价值会计对我国的影响及启示
(一)建立与完善适宜公允价值的市场环境 从美国和国际会计准则的发展来看，以公允价值计量资产和负债已是普遍做法。我国2006年2月新颁布的新准则体系中也引进了公允价值，公允价值应是会计计量的方向。公允价值计量需有相应的市场环境。我国在1998年的“债务重组”、“非货币易”等具体会计准则中引进了公允价值计量方法，但在2001年又暂时停止公允价值计量方法的运用，就是因为当时的市场环境还不成熟。特别是证券市场造假成风、监管不力，许多公司或不知如何运用公允价值，或故意运用公允价值操纵利润、提供虚假信息、误导投资者。2001年加入世贸组织后，我国市场经济的发展越来越快。我国证券市场加强了监管、打击了市场操纵者，并在2006年基本完成股权分治改革，我国市场环境已经有了很大改善。但还需加快建立与完善我国的资本市场、生产资料市场、产权交易市场以及成熟的专业评估市场和技术，为公允价值的运用奠定基础。
(二)统一公允价值计量规定 我国有关公允价值的规定是分布在不同的会计准则中的，而且对于不同的项目，公允价值的应用条件有所不同。比如，在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。换入资产的未来现金流量与换出资产的预计未来现金流量现值的计算涉及对相关风险、时间和金额的估计，这些估计受到相关人员职业道德、水平、市场等因素的影响。为了使各个具体的会计准则关于公允价值具有一致性和可比性，我国会计准则制定机构应制定并公布具体指南，使企业之间运用公允价值不会出现太大的差异。
(三)规范公允价值相关信息的披露 为满足报表使用者的需要，公允价值计量需披露相关信息，如可以使会计报表使用者评估公允价值计量时所使用资料、使用重要的无法观察的资料、公允价值计量对于当期的收益(或者是净资产变动)的影响等。特别是如果涉及到有关金融衍生品的交易，要列示金额衍生品的公允价值计量和风险，披露衍生金融工具对报表的影响等。