现金流视角下高校内部控制和风险控制策略研究

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[摘要]随着高等学校事业法人地位的确立和高等教育体制改革的不断深化，高校财务管理已由原来计划经济条件下的无风险管理转变为市场经济条件下的风险管理。现金流信息是评价高校资产的流动性、财务弹性、抵御风险能力以及决定高校能否可持续发展的重要依据。因此，加强高校现金流内部控制，建立健全风险控制策略显得尤其重要。

[关键词]现金流　高校　内部控制　风险控制策略

一、高校现金流的概念和作用

高校现金流是指高校在经济活动过程中产生的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量，也可理解为在运动状态中的现金，更准确地说是现金的变动结果。现金流的重要作用主要表现在：第一，现金流是高校保持正常运转的剂。一旦缺乏剂的，高校就会出现财务困难，乃至发生瘫痪。第二，现金流是高校财务状况的报警器。如财务结构失衡，资产负债比率过高，固定资产占总资产比例过高，流动比例过低等都可能造成现金流量问题。现金流信息是评价高校资产的流动性、财务弹性、抵御风险能力以及决定高校能否可持续发展的重要依据。

二、高校现金流内部控制及风险控制策略的重要性

随着高等学校事业法人地位的确立和高等教育体制改革的不断深化，高校已由原来的计划经济条件下的高度集中式管理逐步转化为“政府宏观管理，学校面向社会自主办学”的新模式。高校在办学结构调整、规模发展、资金筹集、经费使用等方面都有了一定的自，而这种自，也使得高校财务管理由原来的计划经济条件下的无风险管理转变为市场经济条件下的风险管理。教育部、财政部《关于“十一五”期间进一步加强高等院校财务管理工作的若干意见》中明确“高等院校应切实强化风险防范意识，完善内部控制制度，建立风险预警系统，改善学校财务状况，有效防范财务风险”。所以内部控制体系构建是高校财务管理的必然要求，也是财务管理水平的重要标志。然而高校现金流内部控制及风险控制策略不适应现代社会日新月异的变化，不能满足高校可持续发展的需要。部分高校因扩张而大量贷款，导致学校现金流运转困难，有的学校甚至到了发不出工资无法支付日常开支的地步，严重影响了教学科研的日常运行和高校的可持续发展。因此，加强高校现金流内部控制，建立健全风险控制策略显得尤其重要。

三、当前高校现金流内部控制存在的问题

1、对现金流内部控制制度的健全与完善缺乏足够的重视

高校管理者对现金流内部控制的重要性认识不足，制度执行不得力。对现金流内部控制的理论缺乏必要的追踪，对现金内部控制在高校财务管理中的作用缺乏足够的重视。现金流的导向作用还很弱，实践中对现金流的管理存在着严重滞后性和被动性特征。一些高校只有在发不出工资、无法偿还债务、无法支付日常开支的时候才关注现金流管理。要系统提升高校的运营质量，提高高校可持续发展的能力，就要从观念上确实重视现金流管理，充分认识现金流量管理的重要作用，并采取措施，构建现金流管理控制体系。

2、缺乏科学合理而又行之有效的内部控制体系

依据《会计法》第2条有关内部控制制度建设的规定出台的《内部会计控制规范――基本规范》、《内部会计控制规范――货币资金》，并未引起有些高校足够的重视，没有依此对相关制度的建设与执行情况进行审视，并不断完善内部控制制度，没有建立起科学合理而又行之有效的内部控制体系。

3、现金流内部控制的手段有待改进

现金流内部控制的手段比较侧重于事后分析，而缺乏事中的控制，特别是事前的预测和安排。在控制手段的运用上也比较单一。

4、没有建立相应风险预警系统

对财务风险的判断仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基础之上。管理者的风险意识淡薄，没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对所面临的各种风险进行监控和管理。同时高校也未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标。

5、现金流内部控制制度不完善或者还不健全

由于高校对现金流缺乏足够的认识，现金流管理的研究仅停留在运营层面，并没有被提高到战略高度。现金流管理的内容仅仅涉及现金预算、日常流量控制等战术性管理，没有同高校的发展战略有效地结合起来。对整个现金流的流入、流出及其现金净流量分析、控制工作尚未开展。

6、缺乏一套对整个现金流控制过程的监控

包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应部门的监控活动。健全、有效的内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动，也需要+对这些活动进行监督与评价的监控系统。

四、建立健全高校现金流的风险控制策略

1、成立独立的风险管理机构

成立独立的风险管理部门为高校的风险管理提供组织保障。可以是高校的一个职能部门，也可以是具有相当独立程度的由各部门的专业人才组成的风险管理委员会，必要时还应当聘请有关风险评估和风险管理专家的参与。

2、建立现金流预警系统

为有效地化解现金流风险对高校财务状况的影响，应当建立现金流风险预警体系。当现金流偏离正常状态时，对可能造成损失的条件进行分析和判断，估计风险事件的概率和后果，了解高校可能面临的现金流危机，通过现金流预警系统来动态追踪和识别高校在运营过程中忽视或没有觉察出的现金流风险并及时做出预警。把仅注重发现险清的消极预警变为分析根源、改进管理的积极预警，变静态预警为动态预警。

3、重视现金流预算管理

应重视现金流预算管理，以现金流入、流出控制为核心的高校财务管理，离开了现金流预算管理，也就失去了管理的依据和管理重心。现金流预算是高校全面预算管理的主要内容，是确定一定时期内全部货币流入和流出数额并加以平衡的预测。高校应以全面预算为基础，将现金流量预算充分细化，对未来现金收支状况进行预测，以周、旬、月、季、半年、一年为期限，建立滚动式现金流量预算，确保现金流预算的准确性，提高现金流量预算的执行力度和精度，以便及时做出筹资方案、资金调度和使用方案。通过现金预算的编制对本单位面临的风险进行全面审视，从而全面促进财务管理水平的提高。

4、完善现金收支控制制度

制定现金收支控制的组织结构和程序，以明确个人和部门在现金收支控制中的权限和责任，一方面，对现金流动性进行控制，即控制现金流量发生的时间和额度，以维护良性的现金循环流动；另一方面，对现金的安全性进行控制，保证现金的安全及完整。

5、现金流视角下风险的定量分析

高校财务风险的发生通常经历一个从量变到质变的渐进过程，这种渐进发展情况必然会通过一些财务指标的变化表现出来。要准确预测高校财务风险，从大量的财务因子中选好财务指标是关键，尤其是现金流指标更是财务指标中的风向标。定量分析法是在完整掌握各种财务指标资料的基础上，运用现

代数学方法，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型的方法体系。定量分析分为单变模式和多变量模型，单变模式就是运用单一的财务指标或财务比率来对风险、危机进行评估。单变模式的分析方法通常采用趋势分析法和横向比较法。趋势分析法是通过观察连续数期的财务报告，比较各期的有关项目金额，分析某些指标的增减变动情况，并在此基础上判断其变化趋势，从而对未来可能出现的结果作出预测的一种分析方法。运用趋势分析法，可以了解有关现金流变动的基本趋势，判断这种变动是有利还是不利，并对现金流未来发展作出预测。趋势分析法通常采用编制历年会计报表方法，将连续多年的报表，至少是最近3―5年的会计报表并列在一起加以分析、以观察变化趋势。这样分析比单看一个报告期的会计报表，能了解更多的情况和信息，有利于分析变化的趋势。横向比较法则侧重于高校与同规模其他高校的比较，横向比较法通常分析高校在某一方面的优劣，进而针对面临的问题采取措施。

单变模式对现金流的定量分析指标，依据需要了解和分析的问题不同而有所侧重，对于高校来说现金流定量分析指标通常包括以下几种：其一，现金流的结构分析。现金流结构是反映财务状况是否正常的一个重要方面，包括现金流入结构比率、现金流出结构比率、流入流出比率及其内部结构比率等。其二。流动性分析。现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。其三，获取现金能力分析。事业收入现金比率、全部资产现金回收率。其四，发展潜力指标。现金净额增长率。现金净额增长率=(年末现金净额一年初现金净额)÷年初现金净额。

多变量模型是通过两个以上的指标组合来对企业可能面临的风险进行监测和分析的模式。比较多的是运用爱德华・阿尔曼提出的“Z计分模型”判断高校财务危机的大小。

6、现金流视角下风险的定性分析

在财务风险预警中，由于一些难以量化的非财务信息也影响着高校持续发展的能力，因此，除进行定量分析外，还应结合一些相关的非财务因素进行定性分析，才能得出较为合理的结果。现金流定性分析法是根据专业经验知识，结合预测对象的特点进行分析，对高校现金流的发展趋势和未来状况做出理性推测的方法。一般可以从宏观经济环境、行业特征、竞争状况、管理模式及水平等几个方面来分析对现金流的正负影响度。

进行现金流的定性分析有助于把握问题的实质，对于找到潜在的联系和趋势是十分有效的方法。现金流定性分析的方法包括调查分析法、专家分析法等。

7、进行风险评估，提出分析报告

风险评估就是预测潜在的事件对目标实现的影响程度从而做出相应的预警报告。财务管理者应从两个角度来评估事件：一是发生的可能性；二是影响程度。应采取定量分析和定性分析相结合的预测方法。在实际应用中，定量分析和定性分析常常是相辅相成、结合使用，定量分析定性化，定性分析定量化，以提高预测准确性和可信性。事实上，有时定性分析比定量分析更为有效。一方面，定量分析会受到高校在不同时期各项因素的变化、对所选择的评价指标等各种因素的影响，无法满足财务预警的全面需要；另一方面，由专家靠经验作出判断的定性分析，其结论比较灵活，可以随着高校的发展变化作出修正，从而对定量分析的不足加以弥补。因此，风险评估分析中不可单纯强调定量指标的权威性，还应结合定性分析进行判断和预测，以补充定量分析的不足，把握高校的发展趋势，从而对风险作出综合评估，提出专门的风险分析报告，供决策者参考。

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