土地增值税税收筹划及风险探析
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【关键词】土地增值税，税收筹划，风险探析
纳税筹划是指在遵循税收法律法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或者股东利益最大化，在法律许可的范围内，自行或者委托人，通过对经营、投资、理财等事项的合理安排与筹划，对多种纳税方案进行优化并选择一种的财务管理活动。
土地增值税作为一个重要税种，是指对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税实行超额累进税率，增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征，最低税率为30%，最高税率为60%。土地增值税筹划的基本思路是根据土地增值税的税率特点及有关规定和优惠政策，控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。我们根据国家税法、相关规定和税收政策总结有以下几个方法，并对各方法的风险进行相关分析。
一、控制增值率
土地增值税政策规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税。扣除项目主要有五项：取得土地使用权所支付的金额；开发土地和新建房及配套设施的成本；开发土地和新建房及配套设施的费用；与转让房地产有关的税金；对从事房地产开发的纳税人可按前两项计算的金额之和加计20%的扣除。房地产开发公司可以对增值率超过20%的普通标准住宅，通过收入和扣除项目的合理调整，使增值率低于20%，实现免缴土地增值税的目的。
企业在进行此项税收筹划的时候，必须具备一定的条件，就是增值率要在超过并接近20%的比例幅度内。同时，在计算各项成本费用时，还要考虑税法规定的计税成本和费用，要留有余地，不要算得太紧；同样道理，在住宅尚未销售完毕的情况下，适当降价让利销售住房，控制增值率，也可以达到目的。但是，控制土地增值税增值率的筹划方法实际上可操作性较差；一方面是房地产企业开发产品销售价格变动频繁，企业无法掌握增值额。另一方面虽然开发成本等扣除项目可控性较好，但要精算到20%以内也是难以做到的。税务机关对扣除项目一般检查较为严格，检查判断时稍与企业不同，就有可能突破20%的比例，到时候会给企业造成损失。
二、把销售房款分解
由于土地增值税实行超额累进税率，增值率高的部分税率也高，企业从销售收入方面入手进行税务筹划，不少房地产企业通过设立自己的关联企业，包括设立销售公司、设计公司、园林绿化公司、建筑公司等，由于这些关联公司都不需要缴纳土地增值税，因此可以将收入转移至关联公司以便避税。
三、利用利息支出进行筹划
房地产开发企业在进行房地产开发业务的过程中，一般都会发生大量的借款，利息支出是不可避免的，而利息支出的不同扣除方法会对企业应纳的土地增值税产生很大的影响。根据税法规定，与房地产开发有关的利息支出分两种情况确定扣除。
第一，凡能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同期贷款利率计算的金额；其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额的5%以内计算扣除。房地产开发费用=允许扣除的利息+（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×扣除比例（5%以内）①。
第二，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出要并入房地产开发费用一并计算扣除。房地产开发费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×扣除比例（10%以内）② 。
以上两类计算扣除的具体比例，由省级人民政府具体规定。这种规定就为纳税人筹划提供了机会，房地产开发企业在进行房地产开发时，如果公式①中的利息支出大于公式②计算出的利息支出，则企业应正确分摊利息支出并提供金融机构证明；如果前者小于后者，则企业可以不按照转让房地产开发项目计算分摊利息支出，或不提供金融机构证明，这样可以使扣除项目金额增加，土地增值税的计税依据减少。
根据上述规定，对房地产项目开发完工之后的利息费用支出，如果建设房地产主要依靠负债筹资，利息费用所占比例较高，并可提供金融机构证明，可据实扣除。
反之，主要依靠权益资本筹资，利息费用很少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用，对实现企业价值最大化有利。但在筹划中有必要指出，税法中允许扣除的利息支出应严格按《企业会计准则——借款费用》规定的核算利息支出，不按规定核算，一律不得扣。
四、清算阶段纳税筹划法
土地增值税在项目清算前实行预征方式纳税，在项目达到清算条件后，按规定进行清算，结算项目税款，实现多退少补。根据上述规定，房地产企业可以根据测算预计，如果清算需要补税的，尽量推迟清算时间；如果清算需要税务机关退税的，则尽量提前清算申请退税。
根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发【2006】187号）的规定，已竣工验收的房地产开发项目，已转让验收的房地产建筑面积占整个项目可售面积的比例在85%以上的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。如果该企业控制房产销售的速度和规模，将比例掌握在84%，剩余房产可以留待以后销售或出租，这样就可以避免在当年进行清算。假设可以将清算时间推迟到以后年度，则相当于企业获得应纳税款的一年无息贷款。
四、企业在进行税收筹划过程中需要注意几个方面
首先要对税法极其相关法规合理而有效的理解、掌握和运用是纳税筹划的前提和基础；其次加强管理、信息沟通顺畅，会计业务记合法性是税收筹划的保障；
另外聘请专业人士作为顾问并对纳税筹划效果进行评价。所以纳税筹划不但是财务的范畴，还涉及到经营的各个方面，只有和企业的战略结合才可能实现总体和高效的纳税筹划效果。并且随着我国法制越来越健全，执法力度也会越来越加强，所以迫切需要企业自身练好内功，树立依法纳税、合理避税的意识，使企业步入一个良性的发展轨道。