施工企业执行《建造合同准则》的问题及建议
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摘要：2006年国家财政部颁布了包括《企业会计准则第i5号一建造合同》在内的38项具体准则，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。《建造合同准则》的实施，规范了建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，提高了会计核算的效率，体现了会计谨慎性原则和会计信息的相关性和可靠性，更真实地反映了会计的目标。
关键词：施工企业 建造合同准则 存在问题 建议
建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，是企业进行经营业绩考核、经营决策的重要依据。但在具体执行中施工企业仍然面临许多问题，执行难度非常大。
1.1合同预计总收入、合同预计总成本以及与合同相关的经济利益能否流入企业可靠估计存在一定难度
（1）建筑市场的不确定性
由于建筑市场不规范，部分工程因客户要求在不具备开工条件的情况下盲目开工、抢工，施工图纸滞后；部分工程项目虽有确定的初始合同收入，但由于工程复杂、工程变更多、索赔也多，而且工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，结算滞后，这就为合理判断合同预计总收入带来了难度。
（2）施工企业的基础工作管理水平有限
在《建造合同准则》中，要求建造企业及施工单位具备高标准的技术要求，但在实际工作中，施工企业自身管理手段比较落后，相关专业人员的职业判断能力较低。另外，实行《建造合同准则》，不仅仅与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，如果没有其他部门有效地配合，合同总收入确认与合同预计总成本预测的合理性与准确性将大大降低。
（3）与合同相关的经济利益能否流入企业的估计带有一定的主观性
经济利益能否流入企业在实际中没有明显的界限，而两种判断结果所反映的财务状况迥然不同，大部分施工企业都是根据施工进度确定收入，即使有建设单位签认，也不具有法律意义上的债权保障，造成施工单位根据工程进度确认的收入缺乏法律依据，很难保障施工单位的利益确认。
1.2完工百分比确认存在不确定性
在实际工作中，一般以实际成本比例法确认完工百分比，其准确性取决于合同预计总成本和累计实际成本。一方面，合同预计总成本的确定有着上述各种不确定性因素。另一方面，因受企业内部管理体制、管理水平等因素的制约，累计实际成本归集的及时性、可靠性也存在一定难度，直接影响到工程完工进度的测算。
1.3未完工施工管理问题
按照准则的规定，施工企业的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额反映在资产负债表的“存货”项目中。相对于应收帐款，未完施工的不确定性因素更多，风险更大，未完施工最终是否能够得到业主的批复认可，未完施工是否真实、准确与完整，不但会影响施工企业的财务状况，还会影响其经营成果。
2.对施工企业执行《建造合同准则》的建议
2.1做好成本核算基础工作
首先施工企业应按照会计基础规范建立各种财产物资的收发、领退转移、报废和清查制度；建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订人工、材料机械等各项企业内部定额。其次，实际发生的合同成本及时入账。会计部门必须根据会计准则的要求将已发生并耗用的施工用料、已使用机械台班费施工用水电费以及管理人员薪酬合同成本及时入账，最终统计出实际已发生的合同成本。
2.2提高对合同总成本的预测能力
在确定完工进度的第一种方法需要合同预计总成本。制定目标成本，既有助于准确估计合同预计总成本，又可加强成本管理，挖掘企业潜力，还可用于评价和考核企业各部门的工作业绩。还要编制合理的进度计划和工期控制网络图，进度计划要分解成月度计划和周计划，合理调配人员、材料机械设备等生产要素，严格组织施工，保证工期、质量符合合同的要求，及时办理工程结算，完善各项收取工程款的手续和凭证，加强应收账款管理，按时回收工程价款。及时收集整理工程资料，确保工程的验收和顺利移交。
2.3加强对建造合同的管理实施
《建造合同准则》的一个重要前提是发包单位与承包单位要规范建造合同的签订，保证建造合同的严格执行。此外，施工企业要加强对合同执行全过程的监督管理。对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认；要充分利用国家关于清欠工程款的有关法律法规。在合同中要附加开单结算期和收取工程款时间的有关规定，以便财务部门及时准确地计算合同收入，进行工程结算。及时收取工程款以真实地反映施工企业的经营业绩。
2.4加强未完施工管理
施工企业相关责任人要深刻了解未完施工的内涵及其所隐含的风险，认真领会未完施工管理的重要意义，明确未完施工管理在提升资产质量、提高经济效益及控制经营风险中的重要作用。强化商务管理制度的建立与执行。商务管理工作是影响未完施工的重要因素之一，尤其是计量结算、变更索赔结算工作。
2.5建立和强化施工企业内部审计监督力度
通过企业内部审计加大对工程项目全过程的监督检查与处罚力度。针对《建造合同准则》的实施，审计部门对合同总成本的预测、完成工作量、合同变更及索赔额、奖励额的上报、成本的汇总等，要提出具体的工作要求；审计人员平时要多深入现场了解真实情况，对工程项目的实际成本平时要进行抽查核实，平时发现有违规情况要及时提出处理意见。通过这些工作，提高会计信息的准确性，减少人为因素的影响。
总之，《建造合同准则》更好地体现了权责发生制和配比原则、更真实地反映企业管理水平。我国应用该准则的时间比较短，在具体的执行过程中难免会遇到一些问题，我们必须认真研究。积极应对，加强各部门的协调，制定具体实施办法，为准则的实施创造良好的条件，使《建造合同准则》的会计核算工作严谨、有序、规范、长效。