构建固定资产内部控制体系的思考

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中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-02

摘要固定资产是企业发展过程中最重要的生产资本之一，是企业赖以生存和发展的物质基础，是企业进行生产经营管理不可或缺的劳动手段，体现着企业的运营能力、生产规模以及科技含量等诸多经济指标。但从目前我国大多数企业固定资产内部控制现状来看，仍然存在较多的问题。本文将对我国企业固定资产内部管理的意义及存在的问题进行深入的分析，并在此基础上提出一些建设性建议，以期为我国各类企业早日构建一套科学的、完整的固定资产内部控制体系提供一些参考。

关键词固定资产管理模式内部控制体系探究

固定资产是指使用时间超过一年以上的，在使用过程中保持原有形态的资产，如房屋、建筑物、机械设备、运输工具以及直接用于生产经营的有关设备和器具等。对于一个企业而言，固定资产就是从事生产经营活动的基础和赖以生存发展的资本。从会计专业的角度可以将其划分为不同的种类，具体包括生产经营用用和非生产经营用用固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、出租固定资产、融资租赁固定资产、以及经营性租入固定资产改良等诸多类型。

一、企业固定资产内部控制的意义

近年来，随着我国社会经济的飞速发展和国际化商业合作进程的不断加快，企业固定资产逐渐呈现出多种形式，在新形势下加强企业固定资产内部控制的意义显得更加突出。

第一，加强企业固定资产内部控制是保证企业整体资产安全、可靠的关键。在企业内部建立一套科学、完整和有效的固定资产控制体系，有利于将企业财产和物资纳入到一个安全管理的系统，通过加大对各部门、各环节的固定资产的管理力度来降低企业的财产损失风险。从这一点来说，加强企业固定资产内部控制是保证企业整体资产安全、可靠的前提和基础。

第二，加强企业固定资产内部控制是企业作出正确经营决策的基础。长期以来固定资产在企业生产经营过程中发挥着重要作用，是企业一项长期资产，属于一项资本性支出。企业的每一项重大决策都必须考虑到本企业的固定资产情况，因此，通过建立企业固定资产内部控制体系，就可以在很大程度上保障本企业固定资产投资决策制定与执行过程的高效率，避免了盲目性、减少了决策失误风险。

第三，加强企业固定资产内部控制是建立现代企业管理制度的基本要求。在现代市场经济环境下，若要按照现代企业管理制度的要求进行运作，就必须在项目投资、经营成本以及利润分配等方面进行严格的自我约束，建立严格的固定资产内部控制体制。只有在这样的内部控制体系下进行生产经营，才能在当前激烈的国际、国内市场竞争中立于不败之地。因此，加强企业固定资产内部控制是企业进行正确自我定位的根本，也是建立现代企业管理制度的基本要求。

二、我国企业固定资产内部控制中存在的问题分析

加强固定资产内部控制，可以有效地发挥机械设备的利用率，进而提高生产效率，对提高企业的整体经济效益具有非常重要的意义。但据调查数据显示，当前我国企业固定资产内部控制中仍存在着很多问题，主要表现在以下几个方面。

第一，固定资产投资制度没有建立或不完善。重大的固定资产投资一言堂，导致集体决策成为空话，各部门和岗位职责权限不明确，在工程的立项、招标、造价、建设、验收等环节中，可行性研究与决策、概预算编制与审核、竣工决算与审计等不相容职务未分离等原因，最终对固定资产投资规模控制不当。有的项目一哄而上，由于供过于求，产品积压严重，导致生产装置停产无法发挥应有的经济效益，造成重大的投资损失。

第二，固定资产管理意识比较淡薄，内部控制机制不健全，缺乏科学的管理制度。正所谓“没有规矩不成方圆”。实践中我们可以看到，企业固定资产比较繁多，并且各自在具体的生产经营过程中发挥着不同的作用，有的直接用于生产过程，有的则仅仅是为生产过程服务。因此，企业固定资产控制是一项比较复杂和长期的工作，它需要一套科学有效地管理机制为依托，但目前我国大部分企业管理部门并没有形成这一固定资产管理体系。据调查数据显示，目前我国很多企业的领导以及管理层对本企业的固定资产缺乏管理意识，没有制定使用安全操作规程，没有制定保管安全防范措施，没有建立维护基本规范。由于规章制度的不健全，导致无证操作，随地摆放，随意拆卸等不当行为的经常发生，使得固定资产过早报废，甚至发生丢失、损毁等现象。在这样的管理环境下，渴望按照科学的程序进行管理活动是不现实的，直接影响了固定资产的使用效益。

三、关于构建企业固定资产内部控制体系的几点建议

基于以上对我国企业固定资产内部控制中存在的问题分析，笔者认为：除企业领导和管理人员应当提高对固定资产严格控制的思想认识深度和重视程度外，最重要的是要建立一套科学的、严密的和有效的内部控制体系。

（一）在固定资产管理中建立职务分离和授权监督机制

针对目前我国企业普遍存在的固定资产内部管理混乱的特点，要保证企业固定资产管理的秩序性和科学性，就必须建立固定资产管理中的职务分离和授权监督机制。首先，企业要建立固定资产管理中的职务分离制度，进一步明确企业各部门及各岗位的职责权限范围，强化各办理固定资产业务部门和岗位之间的有效制约与监督。比如，固定资产的使用、审批、购建和验收部门之间，应各尽其职，加强彼此之间的监督，这样才能保证该过程的安全有序；其次，企业要建立固定资产业务授权批准机制。通过加强对固定资产业务流程的授权批准，明确固定资产管理部门，明确投资预算编制和审批程序以及各级部门和管理人员的职责权限，有效规范固定资产管理行为，在制度上对固定资产购置、维修、转移与处置等控制行为提供了有效地保障。

（二）建立严密的固定资产购置管理机制

企业固定资产购置管理机制，主要包括固定资产预算管理、购建和验收三个环节。第一，固定资产预算管理。企业生存和发展的主要目的在于获得更高的利润，追求价值最大化，在此过程中一定要将企业的革新与新技术产品的使用相结合，因此，新固定资产的投入必不可少。固定资产预算应严格按照规定程序进行审批，必要时企业还应当组织第三方对企业固定资产的购置预算进行分析；第二，固定资产的购建。这是固定资产购置管理过程的关键，必须要在企业的固定资产需求、购建、财务、审计等部门共同的权衡下，才能签订固定资产购建合同（包括价格对比、信誉对比以及性价比等方面）；第三，验收。在固定资产购建后，为确保固定资产的数量、质量等与要求相符，必须由企业的固定资产管理部门、需求部门以及相关部门共同进行验收。同时，对于那些技术性要求比较强的固定资产，还应当聘请相关专家进行论证并提出管理意见。

（三）建立完善的固定资产的使用和维护管理机制

建立完善的固定资产的使用和维护管理机制是保证固定资产正常运行的关键。生产、安全部门制定安全操作规程，要求操作人员正确使用，防止事故发生。固定资产管理部门制定固定资产保管安全防范措施，防止丢失、损毁等现象。财务部门应每年组织各相关部门联合定期清查，对固定资产损失责任人要追究责任，及时进行账务处理，保证账实相符。固定资产的使用部门应负责定期维护保养，切实消除安全隐患；对于需要维修的固定资产还应及时提出申请，经管理部门审批后,进行维修，大修等达到招投标标准的，要按照招投标规定程序执行，在及时维修和更换，保障生产经营顺利进行的同时，也要节约维修成本，提高经济效益。

（四）建立科学的固定资产处置与更新机制

在经过长期的使用后，固定资产（机械设备、厂房等）难免会出现不同程度的耗损，因此需要进行及时处置和更新。首先，老化或残损的固定资产处理应由专门的管理机构独立完成。整个处理和更新过程应当在严格的审批程序下进行，对于报废或需要处理的固定资产种类和数目应当制定清单，说明处理理由、收回价值等内容。固定资产的处置应当选择最佳方式，以实现最大限度收回处理款的目的，而且处理方式还必须经过有关部门的审批和授权后方可确定。对于那些数量较多、价值较大的固定资产处置时，应当在企业集体合议后方可做出处理决定。

以上是一套比较完整的固定资产内部控制体系，实际上它也同样适用于行政和事业单位的固定资产管理工作，如果在各项固定资产的管理过程中都能严格按照上述管理体系进行操作，相信一定能够实现固定资产安全、有序的管理目标。

结语：总而言之，固定资产是企业赖以生存的物质基础，在国际国内市场竞争日益激烈的时代背景下，我们只有从实际出发，努力构建一套科学、严密和有效的内部控制体系，才能实现固定资产管理的规范化、科学化，从而促进企业持续、快速、健康的发展。

参考文献：

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