简析行政事业单位内部控制与风险管理的问题

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摘要：行政事业单位是行政单位和事业单位的统称，具有一定的特殊性。内部控制对加强行政事业的行政行为和控强化风险管理等起到很好的作用。内部控制讲究手段、方法，有效的控制手段才能降低管理风险。另外，管理要配合内部控制手段以及新规范，二者的有效配合才能提高行政事业单位的行政效率。

关键词：行政事业单位；内部控制；风险管理

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

一、加强对我国行政事业单位内部控制的必要性

随着经济一体化的不断发展和我国行政事业单位体制的不断深化改革，行政事业单位面临着巨大的竞争压力，如何分析、防范和控制行政事业单位的生产经营风险，应该是行政事业单位财务管理工作的重要目标，建立完善的内部控制制度，有利于完善现代行政事业单位的法人治理结构，从而有利于规范行政事业单位管理行为和提高行政事业单位的经济效益，有利于提高行政事业单位的风险防范能力，提高行政事业单位财务管理水平。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

1.费用支出缺乏有效控制。行政事业单位对于行政经费的支出，普遍缺乏严格的控制标准。2.固定资产控制薄弱。政府集中采购制度的实行，有效控制了行政事业单位固定资产的购置，但在使用管理中仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象较严重。3.财务管理弱化。财务部门的工作局限于记账、算账、报账，未能实现必要的财务控制和监督。4.岗位设置不合理。一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。5.预算控制比较薄弱。预算刚性不够，计划性、科学性也不强，这导致预算调整追加频繁，最终削弱了预算的约束控制力。

三、建立完善内部控制制度降低经营风险的对策

目前行政事业单位还没有规范的内部控制框架和体系，结合《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，行政事业单位可以建立起适合本单位的内部控制制度，实现内部控制的目标，提高单位防范风险的能力。

1.对风险进行一个全面的评估

现阶段的行政事业单位内部环境越来越具有复杂性。风险评估系统是行政事业单位进行风险控制的基础和前提。行政事业单位要建立完善的风险评估系统，首先，要树立风险评估意识，加强风险管理的组织领导，健全和完善组织体系；其次，完善安全生产管理的风险评估程序，建立风险监控处理系统；再次，建立、健全单位内部状况风险评估模型，构建风险管理预警机制；最后，强化行政事业单位外部的风险管理，建立外部风险防范系统。

2.建立、健全内部控制制度，关注重点控制活动的风险控制点，并制定风险应对措施及关键控制点

内部控制制度的建立是以内部环境为基础；以风险评估为重要环节；以控制活动为具体方式；以信息与沟通为重要条件；以内部监督为重要保证。在以上五要素中控制活动是内部控制的落脚点，也是应对风险管理的具体措施。行政事业单位在坚持成本效益原则的前提下做好以下控制活动。

(1)明确不相容职务，切实做好分离控制。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，在设计内部控制系统时，首先要明确授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等岗位和职务是不相容的；其次要明确各个机构和岗位和职责权限，使之不相容岗位和职务能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

(2)严格执行授权审批控制。单位必须建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。对于重大的业务和事项，应当实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

(3)加强会计系统控制。会计系统控制贯穿于经营的全过程。单位应依法设置会计机构、配备会计从业人员，建立会计工作的岗位责任责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；按规定取得和填制原始凭证；设计良好的凭证格式并进行连续编号；明确凭证的装订和保管手续责任；合理设制账户，登记会计账簿，进行复式记账；按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

(4)完善财产保护控制。保障财产安全特别是资产安全，是内部控制的重要目标之一。单位应采取以下主要措施进行财产保护控制。第一，财产记录和实物保管。关键是妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。通过计算机处理的文件资料要留有备件。第二，定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，检查是否有错误、浪费、损失现象，并分析原因、查明责任，完善管理制度。

(5)加强预算的管理和控制

预算管理是行政事业单位财务管理的重要内容。加强预算管理的计划性，实行预算管理的科学性；改变传统的认为行政事业单位预算管理只与财务会计人员和部门相关的错误观念；严格预算考核制度、奖惩措施到位。建立一套适合本行政事业单位发展的预算管理考核制度，将预算考核制度化、规范化，奖惩措施要切实落实，奖罚分明。

总而言之，行政事业单位作为一个特殊的非营利性社会组织，内部的财务风险控制有独有的、一定的特点，这需要行政事业单位从制度、意识和人员等层面全方位、多角度地提高单位内部的风险控制水平。

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