流转税转型
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇流转税转型范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
2011年10月26日，国务院常务会议上提出，自2012年1月1日起，在上海部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点。这次改革试点是中国对现行流转税系统进行改革的第一步，会对中国政府、企业和消费者均产生深远的影响。
2011年11月17日，财政部和国家税务总局经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。
此次改革试点项目集中于上海市交通运输业和部分现代服务业，条件成熟时可能会增加部分行业和地区在全国范围进行试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。根据试点方案，改革试点的主要税制安排为：增值税一般纳税人在现行增值税17%（标准税率）和13%（低税率）基础上，新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁服务适用税率为17%，提供交通运输业服务适用税率为11%，提供现代服务业服务（包括研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等服务，但有形动产租赁服务除外）适用税率为6%。试点行业的小规模纳税人仍适用3%的征收率。试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区；试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整；纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按进项税抵扣。
背景
现行流转税体系中，增值税、营业税和消费税是3大主要税种，大约占了全国税收总收入的一半以上。其中，增值税和消费税由国家税务机关监管和征收，而营业税由地方税务机关监管和征收。增值税收入按75:25的比例在国家和地方政府间分配，营业税则全部纳入地方政府收入。
中国现行流转税系统尽管能有效地增加政府税收收入，但从其复杂性和成本角度而言，也给企业带来一定问题。大部分的矛盾集中于增值税和营业税征税方式的不同，以及由此产生的差异对企业的影响。
增值税推行“进项税抵扣”政策，即允许企业从销项税额中抵扣采购时产生的进项税额。增值税因此不会成为企业成本，而是由最后的消费者承担。营业税却没有“进项税抵扣”的政策，它因此成为企业成本的一部分。同时，这个成本是累计叠加的，即产生了“重复征税”问题。它在供应链的每一阶段叠加，随着总税收的增加而增加。
“双税制”的存在加剧了“重复征税”问题。增值税征税范围内的企业无权抵扣营业税，而营业税征税范围内的企业则无权抵扣增值税。其后果是压榨了企业利润率的同时增加消费者消费成本。同时，“双税制”的出现也增加了企业负担，导致企业需要考虑它们的某些行为和交易是在增值税还是营业税的征税范围内。当两个税种都适用时，企业还需要采取一定方法来决定正确的税务处理。另一个显著问题是对出口的处理。营业税对出口征税而增值税不征，还可退税。此举会导致出口售价提高，从而削弱国内出口的竞争力。
国务院进行此次流转税改革的主要目的是消除“重复征税”的影响。现行流转税体系存在的问题是税制改革的诱因。此次试点和将要推行的流转税改革力图解决这些问题并整体上改进现行流转税系统。
增值税是一个行之有效的税种。它得到大多数发达国家和许多发展中国家的认可。扩大增值税的征收范围将使在海外投资的中国企业和在华投资的外国企业在纳税方面趋于一致，同时有利于减少现行税收制度中的潜在偷漏税问题。增值税防伪税控系统能够使税务部门更易于追踪供应链中的交易，有效减少使用虚假发票的行为。
影响
大多数企业，包括没有直接参与试点项目的企业，都将受到试点项目的影响。
此次入选的试点行业具体包括：
交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输服务、报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
试点企业将需要对它们的交易活动开具增值税专用发票，同时可以抵扣采购发生的增值税进项税。增值税纳税人购买试点企业的应税劳务而支付的增值税同样允许抵扣。
现有的营业税纳税人作为非试点企业需要考虑以下问题：供应商中是否会有试点企业？如果有的话，对成本会有什么影响？客户中是否会有试点企业？作为增值税纳税人的客户是否会转而向试点企业购买服务？是否可以通过机构重组来利用该增值税政策，比如建立一个上海公司？
同样的，增值税纳税人应考虑以下问题：从试点企业购买取得的增值税进项税额抵扣会减少购入货物或材料的成本，因此企业应从财务、定价和现金流3个方面来考虑这种变化带来的影响；考虑重建购买结构以配合这次试点项目的推广。
应对
有备无患是应对税种转变的最好处理办法。建议企业至少应关注以下几个关键点：
1复核现有运作流程。征收增值税时的要求与征收营业税的不尽相同。这种变化可能会引起现有业务流程的改变或者创建新的业务流程。所以复核现有的运营活动并以此来确认哪些活动和流程会受到影响是至关重要的。尽早处理这些问题，不仅可以解决潜在问题，也可以利用可能出现的机会。
2分析财务影响。该财务影响分析应包括成本分析和定价分析两个方面。采购团队要鉴别出购进活动中可能多发生的费用或获得的节约。同样，销售团队要分析该变化对现有价格的影响。会计人员同时应进行现金流量分析以确定该变化是否会对现金流产生影响。
3制定实施计划。实施计划的具体程度因企业的经营规模及其具体需求而异。经验告诉我们，制定完整的计划能极大地帮助纳税转变的管理，并且，该计划的实施将应覆盖企业中所有受影响的业务部门。
4升级IT系统。通常这是最难、最耗时的一步。使用交互式系统的大型企业和使用特殊系统的企业都将需要花费大量的时间去构建增值税的整个系统。任何不正确的系统调整都可能导致增值税的销项税或者进项税发生错误。
5复查合同。企业应对其所有与供应商、客户以及其他有关各方的合同和协议进行复查和评估，以便确定转征增值税时企业要涉及的方面。
6制定交流计划或沟通战略。对试点企业而言，让其客户、供应商和其他有关各方了解自身将受到的影响是非常重要的。提前做好交流计划能保证所有相关方被告知该变化。这将减少问题和疑惑的产生。
7培训受影响员工。受影响的员工了解增值税的原理和业务流程变化至关重要。适当的培训可以减少发生错误的风险。
8咨询税务专家。鉴于现状，企业最好向税务专家咨询一下新的增值税法规将如何影响公司业务。税务专家可以帮助企业确定目前交易活动中应交增值税的业务，并找出哪些专业问题需要同税务机关进一步澄清。
这次改革试点是中国对现行流转税系统进行改革的第一步，也是重要的一步。因此，企业应尽早实施完成相关流程，这样才能保证企业及时识别并适当处理机会和风险。
(作者系普华永道中国大陆及香港地区流转税主管合伙人)
案例
间接税改革影响
ABC公司是上海的企业，现阶段为营业税纳税人，适用税率为3%。自2012年1月1日起，该企业适用增值税，税率为11%，其年收入额为100万元。2012年购置一辆汽车，购入价格20万元（含17%增值税，即2.91万元），ABC公司能够取得购买汽车的机动车销售统一发票。
根据分析，如果ABC公司参与改革后可以向客户收取增值税（因为客户不一定愿意承担额外的税费），这将使它的营业利润比未改革时增加5.91万元。这个增长来自两个方面：一是3万元的价内营业税已变成价外的增值税；二是购买汽车的2.91万元进项税可以抵扣。
至于企业是要自己承担增值税（因为客户不愿意承担额外的税费），还是能将其转移给客户，这个问题没有肯定的答案。如果ABC公司的客户也是增值税纳税人，客户可以进行进项税额抵扣，那么将增值税转移给客户就比较容易；但如果ABC公司的客户是营业税纳税人或者最终消费者，那么他们可能很抵触产品价格上涨。
作为试点企业，ABC公司同时要考虑以下问题：
・与未参与试点项目的竞争者相比，ABC公司更能吸引那些作为增值税纳税人的客户，因为客户可以进行进项税额抵扣；
・ABC公司如果从其他试点企业或者增值税一般纳税人那里购买服务，可以进行进项税额抵扣，所以，ABC需要复查一下自己的供应商；
・增值税会提高最终价格,而营业税纳税人和最终消费者不可能进行进项税额抵扣，这部分客户有可能转而购买未参加试点的ABC公司的竞争者的服务。ABC公司可能需要进行业务部门重组，以应对这种风险。