电力企业内部审计质量管理中存在的问题及解决思路
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【摘 要】内部审计质量不仅直接影响着内部审计作用的发挥和公司的风险控制水平，同时也决定着内部审计部门和人员的发展。影响内部审计质量的因素是众多的。本文拟从最核心的环境和人的因素、作业和评价体系建设方面进行探讨，寻求提高内部审计质量的途径。
【关键词】内部审计；质量控制；解决思路
结合国内外的审计研究和实践发现，影响内部审计质量的主要因素包括：胜任能力、客观性和工作结果质量。胜任能力主要是指审计人员的职业道德水平和业务水平。客观性主要是指内部审计环境、审计部门和人员的独立性以及相关配套制度的完整性。工作结果质量主要是指内部审计报告、调查报告等所反映事项的广度和深度，分析问题是否透彻，建议是否可行。胜任能力和客观性决定了工作结果质量，而工作结果质量也会对胜任能力和客观性产生影响。目前，我国内部审计质量管理中主要存在以下问题：
1.内部审计人员不能很好地胜任内部审计工作。内部审计质量最主要的因素取决于内审人员的胜任能力。由于人力资源的局限性以及成本效益原则的考虑，公司内部审计人员普遍配备不足，且专业主要是以财务为主。而随着公司的发展和管理要求的逐步提高，内部审计领域涉及公司经营管理的方方面面，每个方面都有不同的业务流程和内在的控制标准和方法，而且在不断地提高和创新。尤其是在信息技术飞速发展的时代背景下，公司的各项业务都逐步采取计算机管理替代手工管理，各项业务流程都逐步采取计算机控制，而每项业务的计算机控制流程和管理方法都不尽相同。在这样的管理环境和内部审计需求下，配备不足、业务能力单一的内部审计人员显然不能胜任复杂的内部审计工作。
2.内部审计环境严重影响了内部审计质量。公司的内部审计环境，主要包括企业文化、公司领导层对内部审计的支持力度、公司有关部门和人员对内部审计的理解和配合程度、公司内部控制制度的建立和执行情况，以及内部审计人员的职业发展通道。由于内部审计归根结底的作用在于发现管理和控制环节的漏洞，进行及时有效的补救，来有效贯彻执行公司的各项规定，因此，公司内部审计工作一般都能得到公司领导层的大力支持，但很难得到公司有关部门和人员的积极配合，尤其是当失控的管理行为涉及公司领导层时，内部审计工作就变得无能为力，内部审计质量也就变得无从谈起了。内部审计环境中，除了人的因素，审计制度相对缺乏也对内部审计质量产生了重大影响。虽然国家颁布了审计质量控制标准体系，但如果不能将国家的标准体系企业化，在实际工作中，就很难有效发挥审计质量控制标准体系的作用，无法保证审计工作质量。
3.内部审计结果的质量需要进一步提高。内部审计人员的业务水平、职业道德水平和内部审计环境决定了内部审计结果的质量。由于内部审计人员业务能力的制约，在涉及新的审计业务领域时，难免出现力不从心，不能对内部控制缺陷和管理漏洞进行全面、系统、客观、完整地反映。由于缺少符合企业实际情况的内部审计质量控制标准体系，内部审计人员在具体实施过程中，没有很好的参照标准和依据，容易出现按照个人的主观意图实施审计，而忽略了部分需要重点关注的事项和程序，从而影响内部审计结果的质量。内部审计质量评价和考核机制的缺失，也会使得部分内部审计人员，由于道德水平等方面的原因，有意对部分重大事项不实施审计，对审计发现的部分重大问题不进行记录和在报告中反映，从而严重影响审计结果的真实性、完整性。
二、提高内部审计质量的途径
有效发挥内部审计的作用，促进公司的健康稳定发展，就必须确保内部审计的质量。要保证内部审计质量，就必须有一支出色的内部审计队伍，合理的内审机制，完善的内部审计质量控制和评价体系，逐步建立有效可行的绩效考核制度。
1.建立符合企业实际的审计质量控制标准体系。在建立适合企业自身的审计质量控制标准体系的过程中，一定要将实用性放在首位，只有内部审计人员愿意使用，自觉不自觉地按审计质量控制标准进行审计作业，才能发挥审计质量控制标准体系的作用，才能在一定程度上减少因内审人员的主观判断和人为因素导致的审计质量问题。审计质量控制标准体系除了要具有实用性，同时一定要具有科学性、全面性、合理性。随着企业的发展和管理环境的变化，对审计质量控制标准体系进行不断的改进和完善，使其成为内部审计人员实务操作的标准和依据，在提高内部审计效率的同时，确保内部审计质量。需要注意的是，内部审计质量控制标准并不是唯一的操作规程，在实际使用时，一定还要结合内部审计人员的职业判断和其他专业测试，切不可犯教条主义的错误。
2.建立内部审计的质量评价和绩效考核机制。建立了再好的制度和体系，不能有效的执行，同样取不到好的效果，内部审计质量控制标准体系也是如此。因此，我们在关注建立科学、合理、有效的内部审计质量控制标准体系的同时，必须同时完善内部审计的质量评价和绩效考核机制。通过对内部审计质量的评价和考核，将内部审计质量和内部审计人员的业务能力评价及薪酬分配有效结合，达到有效约束或激励内部审计人员的行为，充分调动内部审计人员的积极性和主动性，确保高效率、高质量地完成内部审计任务。
3.加强内审队伍建设，提高内审能力。要发挥内部审计的作用，保证内部审计的质量，除了要有制度和环境的支持，更为重要的是要有一支水平高、能力强的内审队伍。随着企业的发展和管理水平的提高，内部控制涉及企业生产经营的各个方面，以财务为主的单一的审计人员配备很难保证内部审计质量，实现全方位的内部审计目标。因此，我们要逐步改变内部审计以单一财务人员构成的现象，根据企业的特点和不同时期的发展管理需求，吸纳各方面的业务精英加入内部审计的队伍，实现内部审计人员业务能力的多样性，满足全方位、全过程的内部审计业务需要，增强内部审计的总体业务能力。企业的发展需要各方面的业务人才，人力资源的限制不可能使得内部审计人员的配备面面俱到，这就要求内部审计人员必须不断学习，来满足内部审计业务的需要。一方面要加强自身业务的学习，不断更新知识，及时了解和掌握新的管理规定和要求，适应不断发展的管理需求；另一方面要加强与企业其他业务人员的沟通和学习，提高在其他业务方面的内部审计能力，锻炼成一专多能、多专多能的内部审计专业人才。在不断完善内部审计人员业务结构和提高专职内审人员业务能力多样性的同时，为了适应管理环境的不断变化和内部审计领域不断拓展的需要，提高内审质量和效率，可以聘请各方面的专业人员作为兼职内审人员加入内审队伍，提升内审队伍的力量和水平。在集团公司的管理模式下，实行相对集中的内审配置模式，可以更好地优化审计资源，取得更好的审计效果。
要有效发挥内部审计的作用，就要保证内部审计的质量。一方面，要尽快建立符合企业特点的内部审计质量控制标准体系，通过内部审计质量评价和考核，来激励和约束内部审计人员，保证内部审计质量。另一方面，要加强对内部审计人员的业务能力培训和职业道德品质教育，使内部审计人员具有胜任审计业务的能力。只有充分发挥内部审计应有的检查、监督、服务作用，才能逐步提高内部审计部门和人员的地位，为内部审计更好的发展创造良好的条件。
参 考 文 献
[1]陈俊忠.内部审计质量文献研究综述与启示.会计之友.2011
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