逐步结转分步法与平行结转分步法的比较研究

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摘要：分步法是产品成本计算基本方法之一，也是基本方法中比较复杂、较难掌握的方法，为了更好地掌握分步法的特点及运用，本文就分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法的概念、适用范围、产品成本计算程序、优缺点进行比较，以便初学者能够很好地掌握这两种方法。

关键词：逐步结转分步法 平行结转分步法 比较研究

笔者在多年的成本会计教学实践中发现，产品成本计算基本方法之一的分步法，是基本方法中比较复杂、较难掌握的方法，尤其是分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法，学生难以理解和掌握，为了使初学者更好地理解和掌握这两种方法，本文就分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法的概念、适用范围、产品成本计算程序、优缺点进行比较，以便初学者能够很好地掌握这两种方法。逐步结转分步法与平行结转分步法均属于分步法，都是以产品品种及其所经过的生产步骤成本为计算对象，设置产品成本明细账，即产品成本计算单，归集生产费用，计算产品成本的方法，但两种方法的概念、适用范围、实际运用、优缺点存在较大的差异，在学习过程中通过比较，可以达到事半功倍的效果。

1 逐步结转分步法与平行结转分步法概念的比较

1.1 逐步结转分步法的概念 逐步结转分步法是指随着半成品实体由上一生产步骤（如一车间）转入下一生产步骤（如二车间），半成品成本由上一步骤产品成本计算单结转到下一步骤成本计算单，即半成品成本的结转与半成品实体的流转是同步的，这样逐步计算出各步骤半成品成本与完工产品成本的方法。逐步结转分步法按半成品成本结转的形式（是分成本项目结转还是以半成品综合成本结转）可分为分项结转分步法与综合结转分步法，本文着重研究综合结转分步法。

1.2 平行结转分步法的概念 平行结转分步法是指随着半成品实体由上一生产步骤（如一车间）转入下一生产步骤（如二车间），半成品成本不需由上一步骤产品成本计算单结转到下一步骤成本计算单，仅需计算每步骤所归集的生产费用中应计入产成品成本份额，然后平行转出汇总，计算出完工产品成本的方法。

1.3 比较分析 通过对两者的概念比较分析可得，逐步结转分步法必须计算每步骤完工产品成本，并随半成品实体的流转而结转，每步骤完工半成品成本的计算直接影响下一步骤半成品成本的计算。而平行结转分步法每步骤完工半成品成本不需计算，仅需计算每步骤应计入产成品成本的份额。因此，逐步结转分步法也叫计算半成品成本法，平行结转分步法也叫不计算半成品成本法。

2 逐步结转分步法与平行结转分步法适用范围的比较

2.1 逐步结转分步法的适用范围 逐步结转分步法能够计算出每步骤半成品成本，因此主要适用于半成品具有独立的经济意义、半成品对外出售、管理上要求提供半成品成本信息资料的大量大批多步骤生产的企业。

2.2 平行结转分步法的适用范围 平行结转分步法不能计算出每步骤的半成品成本，因此主要适用于半成品种类较多、逐步结转半成品成本工作量较大，管理上不要求提供各步骤半成品信息资料的大量大批多步骤生产的企业。

2.3 比较分析 通过适用范围的比较，企业成本管理要求提供半成品成本信息的企业，需采用逐步结转分步计算产品成本；企业成本管理不要求提供半成品成本信息的企业，可采用平行结转分步法。

3 产品成本计算程序的比较

3.1 逐步结转分步法计算产品成本的程序 首先，分品种按每一品种的生产步骤设置产品成本明细账（也叫产品成本计算单）；其次，再将每一步骤产品生产的月初在产品成本和本月生产费用登记在产品明细账上；第三，从第一生产步骤开始，逐步将本步骤完工半成品成本随半成品实体转入下一生产步骤，半成品成本也随之结转到下一步骤的产品成本明细账中，如果分成本项目结转，这种方法叫分项结转分步法，如果以半成品总成本合计数结转到下一生产步骤产品成本明细账的“半成品”成本项目，这种方法叫综合结转分步法；第四，将本步骤的月初在产品成本、本月生产费用和由上一生产步骤结转过来的完工半成品成本进行合计，再将合计数在本步骤的完工半成品和本步骤月末在产品进行分配，计算出本步骤完工半成品成本和在产品成本；第五，这样逐步结算，直到生产最后步骤计算本月最终完工产品成本。

3.2 平行结转分步法计算产品成本的程序 无论是逐步结转分步法还是平行结转分步法，均属分步法，我们知道分步法与品种法、分批法的根本不同在于成本计算对象的不同，分步法的成本计算对象是产品生产步骤，因此，有几个产品生产步骤，就应当设置几个产品成本明细账。首先分品种按每一品种的生产步骤设置产品成本明细账；其次，再将每一步骤产品生产的月初在产品成本和本月生产费用登记在产品明细账上；第三，计算每一步骤应计入产成品成本的份额（每一步骤应计入产成品成本的份额的计算如下：分配率=（本步骤月初在产品成本+本步骤本月发生生产费用）/（最后步骤产成品数量+本步骤广义在产品的约当产量），本步骤应计入产成品成本份额=分配率×最后步骤产成品数量）；第四，将每一步骤应计入产成品成本份额平行转出汇总，最终计算出本月产成品成本。

3.3 比较分析 逐步结转分步法，半成品成本随着半成品实体由上一生产步骤转入下一生产步骤，半成品成本也随之从上一生产步骤产品成本明细账结转至下一生产步骤产品成本明细账，半成品的成本结转与半成品实体流转是同步的，上一生产步骤完工半成品成本计算出来后，才能计算下一生产步骤完工半成品成本。而平行结转分步法半成品成本不随半成品实体流转而结转，只计算每一步骤应计算产成品成本份额。

4 优缺点比较

逐步结转分步法能够提供各生产步骤半成品成本资料，有利于企业加强成本管理，但成本计算工作量较大，且上一生产步骤的成本计算直接影响下一生产步骤的成本计算；而平行结转分步法可以简化和加速成本计算工作，各生产步骤产品成本计算互不影响，但不能提供各步骤半成品成本资料。

参考文献：

[1]孙雅丽.成本会计之分步法教学总结――逐步结转分步法和平行结转分步法的比较[J].经营管理者，2013（10）.

[2]李娜.平行结转分步法与逐步结转分步法比较[J].财会月刊， 2013（03）.

[3]李真，刘卫华.综合结转分步法下成本还原的探讨[J].中国乡镇企业会计，2010（08）.